新会计准则体系改革要点

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1、新会计准则体系改革要点一、会计准则体系建立的背景和意义1、新会计准则体系的出台背景与意义 2、新会计准则体系的框架与基本内容 3、新会计准则体系的特点与重大影响 4、有关方面对新会计准则体系的反映1、新会计准则体系的出台背景与意义背景：l会计信息质量问题、市场经济地位问题、深化 企业改革问题。 意义：l有利于贯彻以人为本的科学发展观，l有利于完善市场经济体制，l有利于提高对外开放水平，l是财政、会计工作促进经济社会发展的重要举 措。 2、新会计准则体系的框架与基本 内容2、新会计准则体系的框架与基本内容新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则 的趋同。2005年,财政部先后发布了6批共22项

2、会计准 则的征求意见稿,此外,对现行的1997年至2001年期间 颁布的16项具体会计准则,也进行了全面的梳理、调整 和修订,最终在2006年初构建起一套企业会计准则的完 善体系。这套体系成为与中国国情相适应，同时又充分与 国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业 务、能够独立实施的会计准则体系。 但是,新会计准则与国际财务报告准则的趋同不等 于相同。在关联方交易及其交易的披露、资产减值损 失的转回、部分政府补助的会计处理上,新会计准则保 持了“中国特色“。 3、新会计准则体系的特点与重大影响（1）会计原则和会计要素计量的变化新基本准则中的会计基本原则,继续保留了重要性原则、 谨慎原则、

3、实质重于形式原则等,也强调了可比性、一致性、 明晰性等原则。但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的 基本原则。 由于公允价值的应用,计量成为此次准则修改中的一大亮 点。美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应 用,以体现会计信息的相关性。考虑到中国市场发展的现状,此 次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下 的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值 。总体上说,新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎 的。（2）存货管理办法变革新存货准则下,取消了后进先出法,一律使用先进先出法记 账,这对生产周期较长的公司将产生一定影响。原先采用后进 先出法、存货较多

4、、周转率较低的公司,采用新的存货记账方 法后,其毛利率和利润将出现不正常的波动。例如,采用后进先 出法的家电上市公司,在显像管价格不断下跌过程中,一旦变革 为先进先出法,后果将是成本大幅上升,毛利率快速下滑,当期利 润下降。 （3）资产减值准备计提变革针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题,新资产减 值准则明确,计提的减值准备不得转回,这也是新会计准则与国 际财务报告准则的实质性差异之一。值得关注的是,一些利用 大幅计提减值准备进行利润调节的公司,有可能在2006年将减 值准备冲回,否则2007年执行新会计准则后,这些隐藏利润将再 也没有机会浮出水面。从上市公司实际计提的减值准备来看, 一些

5、公司的减值准备甚至超过了当期净利润。这些公司若在 2006年报中转回部分减值准备,其利润将大受影响。 （4）债务重组方法变革新债务重组准则改变了一刀切的规定,将原 先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还 的负债计入资本公积的做法,改为将债务重组收 益计入营业外收入,对于实物抵债业务,引进公 允价值作为计量属性。按新规定,一些无力清偿 债务的公司,一旦获得债务全部或者部分豁免, 其收益将直接反映在当期利润表中,可能极大地 提升其每股收益水平。因此,那些负债金额较高 又有可能获得债务豁免的公司,值得投资者关注 。 （5）企业合并会计处理方法的变革目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业 合并,

6、这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自 愿的交易行为,合并对价也不是双方讨价还价的结果, 不代表公允价值,因此以账面价值作为会计处理的基 础,以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并(包括 吸收合并和新设合并)可以有双方的讨价还价,是双方 自愿交易的结果,因此有双方认可的公允价值,并可确 认购买商誉。 （6）合并报表基本理论的变革与合并会计报表暂行规定相比,新的 合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发 生变化,从侧重母公司理论转为侧重实体理论。 合并报表范围的确定更关注实质性控制,母公司 对所有能控制的子公司均需纳入合并范围,而不 一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公 司,只要是持续经营

7、的,也应纳入合并范围。这 一变革,对上市公司合并报表利润将产生较大影 响。 （7）金融工具准则的变革关于金融工具的4项具体会计准则主要适用 于金融企业,这些准则对金融企业的影响是广泛 而深刻的,上市或拟上市的金融机构则首当其冲 。例如,准则规定衍生金融工具一律以公允价值 计量,并从表外移到表内反映。这就要求上市银 行和证券公司善用衍生工具这把双刃剑,因为表 内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理 的行为产生重大影响,企业不但要考虑现金流等 经济因素,还要考虑衍生金融工具对报表的影响 ,以避免给报表带来过大的波动。 （8）上市公司品尝酸甜苦辣酸 无法利用减值准备调节盈利 新准则规定，在计提减值

8、准备后将不能冲回，只能在处置相关资产后再进行会 计处理。这样，许多公司将无法利用减值准备调节盈利，因此，其利润的突增突减 将减弱对股价的影响，计提不再成为股价炒作题材。 甜 国内公司境外上市更轻松 由于新会计准则与国际会计准则更加趋同，过去境外上市要做两套报表，而现 在，两套报表趋同，工作量无形中减小了很多。这无疑使得国内的公司在境外上市 变得更加轻松。 苦 上市公司将出现部分财务指标严重下滑 可能让上市公司最不愿意看到的是经过新准则的调整，部分财务指标将出现严 重的下滑，甚至影响到企业的再融资。金诚信用评级公司副总裁裴永刚指出，在新 会计准则下，可能出现部分公司达不到申请发行短期融资券的条件

9、，如不能连续三 年盈利等。 辣 上市公司短期无法适应新会计准则与旧会计准则的差异，让不少上市公司一时间还无法适应。尽管新 规年月日才正式实施，但个月的时间重新建立起一套新的财务体 系，对公司来说确实是一大挑战，对于广大会计人员无疑是严峻考验。4、有关方面对新会计准则体系的反映结合两大准则体系的发布与施行，财政部将举 办第三届全国会计知识大赛；在今后一段时间，要 把上市公司执行会计法和企业会计准则体系情况作 为财政监督和会计信息质量检查工作的重点之一， 并对有关会计师事务所执行审计准则体系情况进行 专项检查或延伸检查；力争通过未来五至十年的努 力，使会计审计领军人才达到3000人，为会计行业 的

10、改革与发展做好坚实的人才储备。4、有关方面对新会计准则体系的反映目前，国资委正在积极推动中央企业开展与国 际大型企业对标活动，以国际标准衡量企业的资源 配置效率和管理水平，而会计准则体系是中央企业 更有效参与国际竞争和国际对标的重要基础。国资 委将结合中央企业的实际，督促中央企业分批执行 新的企业会计准则，力争在2008年底之前全面执行 。 4、有关方面对新会计准则体系的反映中国证监会为了更好地配合此次企业会计和审计准则体 系的发布实施，已开始着手研究和制定相应的措施。首先，选择部分上市公司进行现场调查，测算实施企业 会计和审计准则体系可能对资本市场产生的影响，研究制定 切实可行的衔接办法；第

11、二，在要求证监系统监管人员学习企业会计和审计准 则体系的基础上，将开展大规模的专业培训，促使全系统监 管人员尽快掌握新准则的精神；第三，考虑到新的会计准则对上市公司会计确认、计量 和报告带来的变化，将相应地修改证监会发布的相关法规， 使得上市公司财务指标的计算及会计信息的披露尽可能地与 会计准则的要求协调一致。 二、企业会计准则改革要点企业会计准则基本准则l会计基本准则类似于美国的“概念结构”和国际会计准 则中的“编报财务报表的框架”。它是用来指导具体会 计准则的制定以及指导没有具体会计准则规范的交易 的处理。l“会计信息质量要求”，对原基本原则分别作了补充和 完善，更加强调会计信息的相关性，

12、将 “经济实质重于 法律形式”的原则纳入基本准则；同时突出相关性、弱 化可靠性原则。l企业的各种资产和负债在取得时应当按照实际成本计 量。除法律、行政法规和会计准则允许采用重置成本 、可变现净值和公允价值等计量外，企业一律不得自 行调整其帐面价值。 企业会计准则第1号存货l企业应当采用先进先出法、加权平均法 或者个别计价法确定发出存货的实际成 本。已售存货，应当将其成本结转为当 期损益，相应的存货跌价准备也应当予 以结转。 企业会计准则第2号长期股权投资l同一控制下的企业合并中，合并方以支付现金、转让 非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在 合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份

13、额 作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初 始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所 承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积； 资本公积不足冲减的，调整留存收益。 l长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投 资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股 权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成 本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价 值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期 股权投资的成本。 企业会计准则第3号投资性房地产l投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有 的房地产。 l投资性房地产应当能够单独计量和出售。 l采用成本模式

14、计量的投资性房地产,可折旧和摊销及计提减值准备 ；在公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产 采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量不对投 资性房地产计提折旧、进行摊销，应当以资产负债表日投资性房 地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值 之间的差额计入当期损益。 l房地产用途转换时，在成本模式下，应当将房地产转换前的账面 价值作为转换后的入账价值。采用公允价值模式计量的投资性房 地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自 用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损 益。自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房 地

15、产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日 的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日 的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。 企业会计准则第4号固定资产（一）重新定义了预计净残值 l新的固定资产准则中预计净残值是指，假定固定资产的预计使用寿命已满并处于 使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置 费用后的金额。新的预计净残值的定义强调了现值，也就是说在确定预计净残值 时其金额应为其折现值。在企业准备出售固定资产时，应复核其预计净残值，在 这种情况预计净残值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。 （二）规定了特殊行业弃置费的会

16、计处理 l新的固定资产准则规定，固定资产预计的处置费用应计入固定资产的成本，计提 折旧，其金额为折现值。 （三）取消了后续支出的确认原则 l新的固定资产准则规定，固定资产发生后续支出时其确认原则同初始确认固定资 产的原则：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够 可靠地计量。若后续支出属固定资产重要组成部分，则后续支出单独计价并按固 定资产预计后续的使用年限计提折旧；若后续支出属固定资产非重要组成部分， 则后续支出与固定资产一并计价，重新测算使用年限，计提折旧。 （四）取消了固定资产减值转回 l新的会计准则体系增加了资产减值准则，其明确规定， 减值损失不允许转回。确 保财务状况和经营业绩更加真实、可靠，避免利用资产减值进行盈余管理，保护 投资者利益。企业会计准则第5号生物资产l生物资产是指有生命的动物和植物。生物资产分为消耗性生物资 产、生产性生物资产和公益性生物资产。 l消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品 的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代 售的牲畜等。 l