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1、第三章 税收法律制度第一节 税收概述 一 税收概念税收是国家为实现国家职能，凭借政治权力， 按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种 特定分配方式。1.税收是国家组织财政收入的主要形式 2.税收是国家调控经济运行的重要手段 3.税收具有维护国家政权的作用 4.税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证二、税收的特征 强制性 无偿性 固定性 【例3-1教材例题多项选择题】下列各项中，属 于税收特征的有（ABD）A.强制性B.固定性C.公配性D.无偿性三、税收的分类 1、按照征税对象分 流转税类：是以商品生产、商品流通和劳动服务的流转 额为征税对象的一类税收。增值税、消费税、营业税、 关税 所得
2、税类：也称收益税类，是以纳税人的各种收益额为 征税对象的一类税收。企业所得税、个人所得说 财产税类：是以纳税人拥有的财产数量或财产价值为征 税对象的一类税收。房产税、车船税、城镇土地使用 税 资源税类：是以自然资源和某些社会资源为征税对象的 税收。资源税 行为税类：也称特定行为目的税类，它是国家为了实现 某种特定的目的，以纳税人的某些特定行为为征税对象 的一类税收。印花税、车辆购置税、城市维护建设税、 契税、耕地占用税2、按照征收管理分工 工商税类 关税类【例3-2教材例题多项选择题】下列各项税收中 ，属于流转税类的有（AB ）A.增值税B.消费税C.企业所得税D.契税【例3-3教材例题不定项
3、选择题】下列各项税收 中，属于行为税类的是（D）A.增值税B.消费税C.企业所得税D.契税3、按照税收权限和收入支配权限 （1）中央税，是指由中央立法、收入划归中央并 由中央政府征收管理的税收。例如关税、海关代 征的进口环节消费税和增值税、消费税等。（2）地方税，是指由中央统一立法或授权立 法、收入划归地方并由地方负责征收管理的税收 。例如营业税、城市维护建设税、房产税、车船 税、契税、土地增值税等。（3）中央地方共享税，是指税收收入支配由 中央和地方按比例或法定方式分享的税收。例如 增值税、企业所得税、资源税等。 【例3-4教材例题单项选择题】下列各项 税收中，属于中央税的是（B） A.增值
4、税 B.消费税 C.房产税 D.企业所得税 【例3-5教材例题不定项选择题】下列各 项税收中，属于中央地方共享税的有（AD） A.增值税 B.消费税 C.房产税 D.企业所得税 4、按照计税标准的不同（1）从价税，是指以征税对象的价值或价格为 计税依据征收的一种税，一般采用比例税率和累 进税率。 （2）从量税，是指以征税对象的实物量作为计税 依据征收的一种税，一般采用定额税率，我国的 资源税、耕地占用税等均实行从量计征形式。 （3）复合税，是指对征税对象采用从价和从量相 结合的复合计税方法征收的一种税。 二、税法及构成要素 1.2.1税法的概念 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征
5、 纳过程中形成的税收权利与义务关系的法律规范的总 称。其主要包括税收法律、税收法规和税收规章。 1.2.2税收法律关系 1）税收法律关系的概念 税收法律关系是税收法律规范所确认和调整的，各种税 收主体之间在税收活动中形成的权利和义务关系。 2）税收法律关系的特征 （1）税收法律关系有财产单向转移的性质。 （2）税收法律关系不以征纳双方的意思表示一致为成 立要件。 （3）税收法律关系主体的一方是特定的。1.2.3税法的分类1.按照税法的功能作用不同，可分为 税收实体法和税收程序法2.按照主权国家行使税收管辖权的不 同，可分为国内税法、国际税法和外国 税法3.按照税法法律级次划分，可分为税 收法律
6、、税收行政法规、税收规章和税 收规范性文件2）按照税法的内容不同，可以将税法分为税收实 体法、税收程序法 （1）税收实体法。税收实体法是规定税收法律关 系主体的权利、义务的法律规范的总称。内容主 要包括纳税主体、征税客体、计税依据、税目、 税率、减税免税等，国家向纳税人征税和纳税人 纳税义务的成立，都是依据税收实体法的规定， 是税法的核心。中华人民共和国企业所得税法 （以下简称企业所得税）、中华人民共 和国个人所得税法（以下简称个人所得税 ）就属于税收实体法。（2）税收程序法。税收程序法是规定国家机 关征税程序和纳税人纳税程序的法律规范的 总称。内容主要包括税收确定程序、税收征 收程序、税收检
7、查程序和税务争议的解决程 序等。中华人民共和国税收征收管理法 （以下简称税收征收管理法）就属于税 收程序法。 2、按照主权国家行使税收管辖权的不同 （1）国内税法 （2）国际税法 （3）外国税法3）按税法法律级次不同，可以将税法分为税 收法律、税收法规和税收规章和税收规范性 文件税收法律。税收法律是指最高国家权力机关 依照法律程序制定的税收规范性文件。例如 ，个人所得税法、企业所得税法、 税收征收管理法。 【例3-6教材例题多项选择题】按照税法的 功能作用的不同，可将税法分为（BC ）A.税收行政法规 B.税收实体法C.税收程序法 D.国际税法（三）税法构成要素1.征税人，是指代表国家行使税收
8、征管 职权的各级税务机关和其他征收机关。2.纳税义务人（3个最基本要素之一） ，也称纳税人，是指税法规定的直接负有纳 税义务的单位和个人。3.征税对象（3个最基本要素之一）， 也称课税对象，是指对什么征税，是税收法 律关系中权利义务所指的对象。4.税目，是指税法中规定的征税对象的 具体项目，是征税的具体根据，它规定了征 税对象的具体范围。5.税率（3个最基本要素之一），是对 征税对象的征收比例或征收额度。（1）比例税率（对同一征税对象 ，不论其数额大小，均按同一个比例征 税的税率）（2）定额税率（固定税率，不采 取百分比的形式）（3）累进税率（又分为全额累进 税率、超额累进税率、超率累进税率三
9、 种） 【例3-7教材例题计算题】某纳税人本月 应纳税所得额为5000元，其适用表3-1中 所列的全额累进税率：级数 全月应纳税所得额（元）税率（%）1 5000（含）以下 102 500020000（含） 203 20000以上 30 正确答案则该纳税人本月应纳税额 =500010%=500（元）；若该纳税人本月应纳税所得额为5001元，则该 纳税人本月应纳税额=500120%=1000.2（元） 。 【例3-8教材例题计算题】某纳税人本月 应纳税所得额为5000元，其适用表3-2中 所列的超额累进税率：级数 全月应纳税所得额（元）税率（%）1 5000（含）以下 102 500020000
10、（含） 203 20000以上 30 正确答案则该纳税人本月应纳税额 =500010%=500（元）；若该纳税人本月应纳税所得额为5001元，则该 纳税人本月应纳税额 =500010%+120%=500.2（元）6.计税依据，也称计税标准，是指计算应纳税 额的依据或标准，即根据什么来计算纳税人应缴 纳的税额。（1）从价计征。计税金额是从价计征应纳税 业务员的计税依据，主要包括收入额、收益额、 财产额、资金额等。其计算公式为：计税金额=征税对象的数量计税价格应纳税额=计税金额适用税率 【例3-9教材例题计算题】某企业从事建筑安装 工程取得收入20000元，其适用的营业税税率为 5%。正确答案该企
11、业本月应交纳的营业税税额 =200005%=1000（元）（2）从量计征计税数量是从量计征应纳税额的计税依据。计 税安息量因征税对象不同，所包括的内容也不同， 有重量、容量、面积等。其计算公式为：应纳税额=计税数量单位适用税额 （3）复合计征征税对象的价格和数量均为其计税依据。其计 算公式为：应纳税额=计税数量单位适用税额+计税金额 适用税率7.纳税环节，是指税法规定的征税对象在从生产到 消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 8.纳税期限，是指纳税人发生纳税义务后，应依法 缴纳税款的期限。 9.纳税地点，是指纳税人依据税法规定向征税机关 申报纳税的具体地点。 10.减免税，是指国家对某些纳税人
12、和征税对象给予 鼓励和照顾的一种特殊规定。 （1）减税和免税，减税是指从应征税额中减征部分 税款；免税是指对按规定应征收的税款全部免除。 （2）起征点，是指对征税对象达到一定数额才开始 征税的界限。征税对象的数额没有达到规定数额的 不征税，征税对象的数额达到规定数额的，就其全 部数额征税。（3）免征额，是指对征税对角总额中免予征税的 数额。即将纳税对象中的一部分给予减免，只就减 除后的剩余部分计征税款。11.法律责任，是指对违反国家税法规定的行 为人采取的处罚措施。【例3-11教材例题多项选择题】下列各项中，属 于税法构成要素的有（ ） A.税目 B.税率 C.计税依据 D.法律责任【例题1多
13、项选择题】税收实体法由多种要素构成。 下列各项中，不属于税收实体法基本要素的有（AD）。 A.纳税担保人 B.纳税义务人 C.征税人 D.税务代理人【例题2判断题】纳税义务人、征税对象、税率是构 成税法的3个最基本要素。（ ） 【例题3单项选择题】我国税法构成要素中，能够区 别不同类型税种的主要标志是（B ）。 A.纳税人 B.征税对象 C.税率 D.纳税期限【例题4单项选择题】我国个人所得税中的工资薪金所 得采取的税率形式属于（D）。A.比例税率 B.全额累进税率C.超率累进税率 D.超额累进税率 【例题5多项选择题】实行比例税率的税种有（BD） 。A.个人所得税 B.营业税C.车船税 D.
14、企业所得税 【例题6判断题】比例税率即征税对象数额越大，税率 越高。（） 【例题7多项选择题】下列税种中，属于地方税的有（ BCD）。A.增值税 B.房产税C.车船税 D.土地增值税 【例题8单项选择题】我国个人所得税的计算中 ，按税法规定，可以按扣除2000元后的金额计算 应纳税额，该2000元指的是（B ）。 A.起征点 B.免征额 C.税率式减免 D.税额式减免第二节 主要税种 一、增值税 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务， 以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为征税对象征收 的一种流转税。1.生产型增值税，是以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去 用于生产、经
15、营的外购原料、燃料、动力等物质资料价值后的余 额作为法定的增值额，但对于购入的固定资产及其折旧均不予扣 除。2.收入型增值税，对于纳税人购置的用于生产、经营的固定资 产，允许将已提折旧的价值额予以扣除。3.消费型增值税，允许纳税人将购置物质资料的价值和用于生 产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣 除。我国现行增值税属于消费型增值税。2.2增值税基本法律内容 2.2.1增值税的征税范围 1）征税范围一般规定 （1）在境内销售货物。销售货物，是指有偿 转让货物的所有权。货物是指有形动产，包 括电力、热力、气体在内，不包括无形资产 和不动产。有偿是指从购买方取得货币、货 物或其他经济利益。在境内销售货物，是指 所销售货物的所在地或起运地在境内。（2）在境内提供的加工、修理修配劳务。加 工，是指受托加工货物，即委托方提供原 料及主要材料，受托方按照委托方的要求 制造货物并收取加工费的业务；修理修配 是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修 复，使其恢复原状和功能的业务。在境内 提供的加工、修理修配劳务，是指所加工 、修理修配劳务发生在境内。 （3）进口的货物。对纳税人报关进口的货物 ，应按规定征收增值税。 【例题1单项选择题
