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1、税收视角下的企业成本管理 与风险控制主讲人： 肖宏伟2010年8月一、税收视角下目前我国企业财务 风险的主要形势分析 财务风险指由企业各种方面活动引发的财 务所面临的风险。 是广义的风险。 而成熟期企业财务风险大多与成本管理有 关。 税务、审计、财政1；企业财务风险的构成以及当前经 济形势下的主要因素。 企业经营风险、管理风险最终都体现在财 务风险上。 成熟期的财务风险主要表现在：纳税风险 、资产结构风险、分配风险、投资风险。 内部风险与外部风险。主要分析外部风险 。 古井贡税案-经营管理反映到财务（ST） 。影响企业财务风险的主要因素 第一，企业财务管理者对财务风险认识不 足。 第二，资金结
2、构不合理，资金成本高。 第三，企业的应收款项比重过大，资产流 动性弱。 第四。库存结构不合理导致资金沉淀，存 储成本急剧上升，费用增加，利润减少。 第五，企业决策失误导致财务状况恶化、 盈利能力下降。2；国家和地方的财政收入状况对企 业财务风险的影响分析。 风险相对论。98年一千亿，石油补税案。 纳税风险。应缴实交。 分配风险。垄断行业薪酬。3；国家宏观经济政策调整对企业财 务风险影响分析。 四万亿投资。 房地产新政。 出口调整。4；税收管理方式和尺度对企业财务 风险影响分析。 古人说：法不可测则威无穷 代开发票与自开的风险区别 一级稽查、稽查员、审计员 大城市与中小城市财务处理的区别。 征收
3、局和专管员更换。二、税收视角下企业成本管理的 重点、难点和要点 符合税收政策的成本核算是降低财务风险 的最有效手段。 成本的构成： （1）材料费用； （2）人工费用； （3）间接费用； （4）税金和利润。 1、中国税收政策的特点决定企 业成本管理和风险控制的重点。 以税收为前提的成本管理是企业经营的大 势所趋-增值税、营业税、企业所得税、 个人所得税、发票管理政策对成本管理的 客观要求。2、 企业生产经营以及社会交易的多 样性决定企业成本管理和风险控制 的难点。 经营形式的要求：生产型、经贸型、服务 型、集团化经营。 关联交易问题、总分机构问题的成本管理 与风险。3、企业经营管理程序的设定决定
4、成 本管理与风险控制的要点 财务人员在企业中的地位决定成本管理的 有效性； 股东对财务工作的理解和重视程度是降低 成本的基础； 企业产供销人员的配合是成本管理的保证 。4、企业财务核算的需要与税收政策 不符的风险评价 财务人员要更多地重视企业成本管理中的 税收因素。 评价财务人员工作的标准。 两套帐、帐外帐、做假帐的现实与认定三；税收视角下会计凭证在成本管 理中作用及风险控制方法 会计凭证是成本管理的基础。 也是会计核算的核心问题。 辽宁同方案例1；发票做为成本核算依据的前提条 件 发票管理办法第二十一条“所有单位和 从事生产、经营活动的个人在购买商品、 接受服务支付款项时，应当向收款方取得
5、发票。第二十二条规定“不符合规定的发票 ，不得作为财务报销凭证。发票作为财务核算的凭据，要符 合以下条件 （1）实际发生真实的业务交易。 （2）取得发票要符合发票管理办法的 规定。 （3）成本费用处于合理的水平。 取得的不合法发票或收据如何处 理 国税发（2008）80号，关于进一步加强普通发票 管理工作的通知 发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开 付款方全称的发票不得允许纳税人用于税前扣除 抵扣税款，出口退税和财务报销，对应开不开发 票，虚开发票制售假发票，非法代开发票以及非 法取得发票等行为，应严格按照发票管理办法的 规定处罚，有偷逃骗税行为的依照征管法有关规 定处罚，情节严重触犯刑
6、律的，移送司法机关依 法处理， 首先这些不符合规定的发票，税务机关首 先下达限期改正通知书，责令其取得发票 ，同时按情节按发票管理办法处罚，如果 取得了发票后，且业务真实，可以税前扣 除抵扣等，但如果业务不真实，造成偷漏 税，就要按征管法处罚，发生福利费事项时，是否必须凭合法发票列 支 职工困难补助费，合理的福利费列支范围 的人员工资、补贴无法取得发票的，有关 收据、凭证就可以作为合法凭据， 对购买属于职工福利费列支范围的实物资 产和发生对外的相关费用应取得合法发票 。食堂买菜应取得发票。食堂负责人写的买菜借据， 不得在费用直接列支。2；提供或接受假发票如何承担民事 责任 李某系广东省某制药厂
7、药品推销员。2003年上半年，李 某与江西省某县医院签订购销合同，县医院向李某所在制 药厂采购20万元的药品。双方商定由李某提供发票，凭发 票结算货款。2003年6月底，县医院支付李某货款19万元 ，尚欠李某1万元。2003年8月份县国税局对县医院检查， 发现从李某处取得的购进药品的发票系假票，县国税局对 县医院以假发票记账的违法行为进行了罚款1万元的处理 。因此，县医院以李某提供的发票是假票为由，提出应将 所欠李某1万元货款抵缴国税局罚款。 接案例(20) 2003年12月，李某以请求县医院支付货款为由将 县医院告到了法院。 2004年2月，法院一审认为，李某使用假发 票，致使国税机关对被告
8、进行处罚，给县医院造 成的经济损失，李某应负完全赔偿责任。同时， 一审法院又认为，虽然原告李某有过错，但被告 县医院应采取法律手段追究其民事赔偿责任，单 方拒付和抵扣货款的做法于法无据，被告应当付 给原告货款。因此，2004年2月26日，法院一审判 决县医院支付李某货款1万元，李某赔偿县医院罚 款损失1万元。法理分析一： 2004年5月11日，市中级人民法院经审理后认为， 依据发票管理办法第22条规定： “不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证， 任何单位和个人有权拒收。”医院也有一定责任 。李某应部分赔偿县医院的损失。于是，二审判 决责令县医院支付所欠李某的货款1万元；同时判 决李某民事赔偿
9、县医院罚款损失5000元，两相抵 后，县医院应支付李某货款5000元及相关利息。法理分析二： 李某提供假发票虽然也违法，但县医院应有鉴别 发票真假的能力，并有权拒收。国税局对县医院 罚款10000元的处理，纯粹是针对县医院未按照规 定取得发票的行为作出的。因此，这10000元罚款 不应转嫁给李某。所以，县法院的一审判决“李 某应负完全赔偿责任”是错误的。至于市法院二 审判决李某赔偿县医院罚款损失5000元，则是根 据有关法律对李某提供假发票导致县医院受损所 追究的民事赔偿责任案例四总结： 1；不开具发票不是不支付交易款项的合法 理由。 2；取得发票方有义务鉴别发票真假。 3；善意取得和恶意取得
10、，法律责任不同。关于进一步加强普通发票管理工作 的通知 （国税发200880号）在日常检查中发现纳 税人使用不符合规定发票特别是没有填开 付款方全称的发票，不得允许纳税人用于 税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报 销。 企业取得假发票，能够根据国家税务总局 关于纳税人善意取得虚开的增值税专用 发票处理问题的通知（国税发2000187 号，如在当期能重新换取符合规定的发票 ，可税前扣除。 3；注重法律凭证、会计凭证和税务 凭证的三证统一 所谓的“三证统一”是指法律凭证、会计凭证 和税务凭证的相互印证，相互联系和相互 支持。“三证统一”是规避企业成本管理风险 的根本方法（1）法律凭证 法律凭证是用
11、来明确和规范有关当事 人权利和义务法律关系的重要书面凭证或 证据。主要体现为合同、协议、法院判决 或裁定书等法律文书和其他各种证书。如 土地使用权证书、股权转让协议书、资产 转让（收购）协议、股权转让（收购）协 议、采购合同、建筑合同等等都是法律凭 证。法律凭证在降低企业的税收成本中起 根本的作用。（2）会计凭证 会计凭证是记录经济业务、明确经 济责任、按一定格式编制的据以登记会计 账簿的书面证明。用来记载经济业务的发 生，明确经济责任，作为记账根据的书面 证明。有原始凭证和记账凭证。前者是在 经济业务最初发生之时即行填制的原始书 面证明，如销货发票、款项收据等。后者 是以原始凭证为依据，作为
12、记入账簿内各 个分类帐户的书面证明，如收款凭证、付 款凭证、转账凭证等。（3）税务凭证 税务凭证是一种在税法或税收政策 性规章上明确相关经济责任的书面证据。 税务凭证是法律凭证中的一种特殊性凭证 ，税务凭证一定是法律凭证，法律凭证不 一定是税务凭证。如税务登记证书，税收 行政处罚通知书等税务凭证，就是法律凭 证，而各种发票，如增值税专用发票，各 种服务类发票等税务凭证就不是法律凭证 。企业的应交税金发生额争议中华人民共和国企业所得税法实施条例 第三十一条所称税金是指实际发生的与取 得收入有关的、合理的税金，这里的实际 发生是指实际缴纳并取得相应的完税凭证 ，才可以按规定在企业所得税前扣除。大众
13、汽车南阳有限公司不服南 阳市国税处罚案 被告南阳市国家税务局于2006年12月作出 税务处理决定，南阳销售服务有限公司不 服，向河南省国家税务局申请复议，河南 省国家税务局维持被告对原告作出的处理 、处罚决定。 双方争议的焦点集中在证据的证明力和由 此引起的法律适用问题上。归纳争议的五 个问题。分别是: 1.能否依据汽车修理结算清单确定原告2004年度 少计1，812，651.36元的销售收入？ 2.认定原告销售新车时无偿赠与的证据是否充分 ？ 3.未得到上海大众公司赔付的材料费应否转出进 项税？因为未得到赔付，转出进项税使企业成本 增加，所应缴纳的企业所得税应否相应扣减？ 4.被告认定原告2
14、004年虚报亏损的事实是否成立 ？ 5.被告处罚程序是否合法？买一赠一纳税争议 中华人民共和增值税暂行条例实施细则第四 条规定，企业将外购的货物无偿捐赠给别人的视 同销售行为。 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问 题的通知（国税函2008875号）第三条：企业 以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属 于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价 值的比例来分摊确认各项的销售收入。会计凭证争议的法院判决： 1.被告认定原告2004年少计销售收入1，812， 651.36元的依据是原告从事销售、维修业务时所 取得的业务结算清单。而作出税务处理决定中的 第（一）项、第（四）项追缴内容。 本院
15、认为，修车单位的经办人虽然在结算清单上 签了字，只是对修理项目的初步确认，并不是对 修理价款的最终确认，被告仅凭修理结算清单的 数额确定原告少计销售收入的数额,证据不足。 原告的企业所得税年度纳税报表显示2002 年度、2003年度不亏损，而企业却将其 2004年收入用于弥补亏损，属虚报亏损。 被告依据税收征管法第六十三条的规 定予以追缴并处罚，并无不当。判决如下： 被告认定原告2004年少计销售收入1，812， 651.36元证据不足，故处理决定中第（一）、（ 四）项，处罚决定中第（一）、（三）项应予撤 销。其他予维持。被诉处罚决定以处理决定为基 础，未进行处罚听证告知，程序违法，应予撤销
16、。 撤销被告作出的宛国税罚（2006）9号税务行政 处罚决定。 诉讼费50元由原被告各自承担254；选择正确的税务处理方式， 规避不必要的税收成本 企业涉税凭证的管理。 如企业的发票开具和管理，税务登记 证的变更和注销管理，各种企业账簿 、记账凭证和银行账号的管理，各种 纳税申报资料的及时申报与否等等， 如果没有按照国家的有关税收政策规 定处理，企业会遭受到不必要的税务 处罚损失。5；重视企业日常涉税交易合同 的签定和审查，使企业成本合理 化。 沈阳装备学院合同房产税案例 企业要健全内部的税务控制制度。主要是税务申 报资料的及时申报和管理，企业内部的合同规范 管理，各种账务资料、记账凭证和财务
