《中级财务会计金融资产》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务会计金融资产（91页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第四章 金融资产2015/3/1金融资产第一节 金融资产及其分类第二节 金融资产的计量第三节 金融资产减值目 录2015/3/2金融资产一、金融资产的内容 金融资产属于企业资产 的重要组成部分，主要 包括：库存现金、银行 存款、应收账款、应收 票据、其他应收款项、 股权投资、债权投资、 衍生工具形成的资产等 。 本章以下所指金融资产 不包括货币资金和长期 股权投资这两项资产。第一节 金融资产及其分类2015/3/3金融资产二、金融资产的分类 金融资产的分类是其确认和计量的基础。企业应当将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应
2、收款项可供出售的金融资产2015/3/4金融资产 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括：交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2015/3/5金融资产 1.交易性金融资产（满足下列条件之一） （1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一 部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式 对该组合进行管理。 （3）属于衍生工具，其公允价值变动大于零时，应 将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入 当期损益。2015/3/6金融资产 2.指定为
3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产（满足下列条件之一） （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的 计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量 方面不一致的情况。 （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载 明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合， 以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员 报告。2015/3/7金融资产u某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产u其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产注注 意意2015/3/8金融资产 （二）持有至到期投资 持有
4、至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金 融资产。 持有至到期投资通常是具有长期性质，但期限较短（1 年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的， 也可将其划分为持有至到期投资。 持有至到期投资的如下特征：（具体内容详见教材P111） 1.到期日固定、回收金额固定或可确定 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期2015/3/9金融资产 （三）贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回 收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和 其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他 债权。
5、 非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或 提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业 的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具 ），只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分 为贷款和应收款项类。 2015/3/10金融资产划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有至到 期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市 场有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在 出售或重分类方面受到较多限制。2015/3/11金融资产 （四）可供出售金融资产 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的 金融资产： （1）贷款和应收款项； （2）持有至
6、到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产。 金融资产的分类一经确定，不应随意变更。2015/3/12金融资产一、金融资产的初始计量企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量 。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当 期损益；对于其他类别的金融资产，相关交易费用 应当计入初始确认金额。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金 融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨 询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。第二节 金融资产的计量2015/3/13金融资产二、公允价值的确定公允价值，是指市场参与者在计量日发生的
7、有序交 易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所 需支付的价格。 (一) 存在活跃市场的金融资产公允价值的确定存在活跃市场的金融资产，活跃市场中的报价应当 用于确定其公允价值。(二) 不存在活跃市场的金融资产公允价值的确定金融资产不存在活跃市场的，企业应当采用估值技 术确定其公允价值。 2015/3/14金融资产三、金融资产的后续计量(一) 金融资产后续计量原则金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。（祥见教材P.118）(二) 实际利率法及摊余成本1. 实际利率法实际利率法，是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的 实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法
8、。2. 摊余成本金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金 额经一系列调整后的结果。(三) 金融资产相关利得或损失的处理（祥见教材P.119）2015/3/15金融资产 设置“交易性金融资产”科目 核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金 投资等交易性金融资产的公允价值四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理“交易性金融资产”“成本”“公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允 价值变动金额总账明细账2015/3/16金融资产 以下所说的交易性金融资产的会计处理，包括指定 为以公允价值计量且其变动计入当期损益
9、的金融资产的会计处理。 交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始 确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。 企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领 取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交 易性金融资产的初始确认金额。2015/3/17金融资产 企业取得交易性金融资产银行存款交易性金融资产 成本 投资收益应收股利应收利息虚线框表示框内至少 有一个，但不需全部 科目参与会计处理2015/3/18金融资产交易性金融资产持有收益的确认 企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。 持有交易性金融
10、资产期间投资收益应收股利应收利息银行存款2015/3/19金融资产交易性金融资产的期末计量 根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当 期损益。2015/3/20金融资产 资产负债表日， 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时 交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时公允价值变动损益交易性金融资产 公允价值变动 公允价值变动损益交易性金融资产 公允价值变动 2015/3/21金融资产交易性金融资产的处置 交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额 后的差额。 如果在处置交易性金融资产时
11、，已计入应收项目的现 金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣 除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。 处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期 间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当 期投资收益，同时调整公允价值变动损益。2015/3/22金融资产 处置交易性金融资产时银行存款交易性金融资产 成本 投资收益应收股利应收利息交易性金融资产 公允价值变动 投资收益交易性金融资产 公允价值变动 2015/3/23金融资产例41 见教材P.120【例42】2015/3/24金融资产2011年4月10日，鹭江股份有限公司按每股7.00元的价格购入A公司 每股面值1元的股票5
12、0 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用 1 500元。其账务处理如下：初始确认金额=50 0007.00=350 000（元）借：交易性金融资产A公司股票（成本）350 000投资收益 1 500贷：银行存款 351500练习4-12011年3月25日，鹭江股份有限公司按每股8.20元的价格购入B公司 每股面值1元的股票40 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用 1 200元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金 股利，该现金股利于2011年4月20日发放。其账务处理如下：（1）2011年3月25日，购入B公司股票。初始确认金额=40 000（8.20-0.20
13、）=320 000（元）应收现金股利=40 0000.20=8 000（元）借：交易性金融资产B公司股票（成本）320 000应收股利 8 000投资收益 1 200贷：银行存款 329 200（2）2011年4月20日，收到发放的现金股利。借：银行存款 8 000贷：应收股利 8 000练习422011年1月1日，鹭江股份有限公司按86 800元的价格购入甲公司于 2010年1月1日发行的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年付 息一次、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用300 元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4 800元。其账务处理如下：（1）201
14、1年1月1日，购入甲公司债券。初始确认金额=86 800-4 800=82 000（元）借：交易性金融资产甲公司债券（成本）82 000应收利息 4 800投资收益 300贷：银行存款 87 100（2）收到甲公司支付的债券利息。借：银行存款 4 800贷：应收利息 4 800练习43接练习41资料。2011年8月25日，A公司宣告2011年半年度利 润分配方案，每股分派现金股利0.20元，并于2011年9月20日发放。 鹭江股份有限公司持有A公司股票50 000股。其账务处理如下：（1）2011年8月25日，A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=50 0000.20=10000（元）借：应收
15、股利10 000贷：投资收益 10 000（2）2011年9月20日，收到A公司派发的现金股利。借：银行存款10 000贷：应收股利 10 000练习44接练习43资料。鹭江股份有限公司对持有的交易性债券投资 每半年计提一次利息。2011年6月30日，鹭江公司对持有的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的甲公司债券计 提利息。其账务处理如下：应计债券利息=80 0006%6/12=2 400（元）借：应收利息2 400贷：投资收益 2 400练习45鹭江股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产 按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。2011年6月30日 ，鹭江公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见 表41。表41 易性金融资产账面余额和公允价值表2011年6月30日单位：元练习46 A交易性金融 资产项目调整前账面 余额期末公允 价值公允价值 变动损益调整后账面 余额A公司股票350 000260 000-90 000260 000B公司股票320000397 00077 000
