管理会计课程本科5w

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1、 第五章 经营决策第一节经营决策常用的成本概念及方法 第二节生产决策 第三节定价决策1第一节经营决策常用的成 本概念及方法第五章 经营决策一、常用的成本概念二、经营决策的基本方法2经营决策与长期决策的区别：（1）目的不同。经营决策旨在解決经营资金的有效使用问题 ，而投资决策则在于解决企业长远目标的实现及投资使用效益的 问题。（2）应用的概念及方法不尽相同。经营决策釆用固定成本、 变动成本、边际贡献等概念及本量利分析法，而投资决策则釆用 资金时间价值、风险价值、资本成本等概念及净现值法、现值指 数法等决策方法。当然，经营决策和投资决策也釆用某些相同的 概念和方法，如机会成本、相关成本、差量成本、

2、差量分析法、 概率分析法等。（3）决策者不同。经营决策涉及企业日常经营的各个方面， 其决策者一般处于企业较低管理层次；而投资决策往往涉及企业 长远经营目标的主要方面，对企业未来影响甚大，因而往往由企 业较高层次的管理者（甚至最高管理层）做出。 第一节经营决策常用的成本概念及方法3第一节经营决策常用的成本概念及方法一、经营决策常用的成本概念（一）相关成本 1、机会成本 2、假计成本 3、差量成本 4、边际成本 5、付现成本 6、重置成本 7、可避免成本 8、可递延成本 9、专属成本（二）无关成本 1、历史成本 2、沉没成本 3、不可避免成本 4、可递延成本 5、共同成本4对不同备选方案的择优选择

3、的基本 形式有两种：一是将备选方案的所得(如收入) 与 所费(如成本) 比较，只要所得大于所费 ，该备选方案就具有可取性；二是将不同备选方案的所费进行比 较，凡是所费最少的就越可取。可见， 无论采取哪种形式，成本的高低都是决 定备选方案取舍的重要因素。 一、经营决策常用的成本概念5(1)企业在进行经营决策时，必须从多个备 选方案中，选择一个最优方案，而放弃另外的方 案。此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在 利益就称为已选中的最优方案的机会成本。也就 是说，不选其他方案而选最优方案的代价，就是 已放弃方案的获利可能。(2)选择方案时，将机会成本的影响考虑进 去，有利于对所选方案的最终效益进行全

4、面评价 。(3)机会成本产生于公司的某项资产的用途 选择。(4)机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利 益，而非实际支出，因而不能据以登记入帐。1 机会 成本（一）相关成本6例1 甲设备可生产A、B、C三种产品，A产品销量10000件，价格50元，b =30元;B产品销量5000件，价格100元，b=80元;C产品销量3000件,价 格150元,b=100元. A、B、C三种产品的机会成本是多少？A产品贡献毛益=10000（50-30）=200000 B产品贡献毛益=5000*（100-80）=100000 C产品贡献毛益=3000*（150-100）=150000 A产品机会成本=150000

5、B产品机会成本=200000 C产品机会成本=2000007 需要进行假计或估计的机会成本（一）相关成本2假计成本8(1)差量成本是指企业在进行经 营决策时，根据不同备选方案计算 出来的成本差异。(2)差量成本这一概念还经常用 于反映不同的生产能力利用率在成 本上发生的差别，也就是由于在原 来基础上因追加批量产品的生产所 增加的成本数额。(3) 差量成本与边际成本的既有 联系又有区别。 3差量 成本（一）相关成本9从理论上讲，边际成本是指 产量（业务量）向无限小变化时 ，成本的变动数额。当然，这是 从纯经济学角度来讲的，事实上 ，产量不可能向无限小变化，至 少应为1个单位的产量。因此，边 际成

6、本也就是产量每增加或减少 一个单位所引起的成本变动数额 。4 边际 成本（一）相关成本10付现成本是指由现在或将来的任何 决策所引起需要现金支付的成本。在企 业资金周转困难的情况下,企业会选择付 现成本最小的方案代替总成本最小的方 案。（一）相关成本5付现成本11目前从市场上购买原有资 产所需支付的成本,在通货膨胀 下,定价决策中应以重置成本为 基础.6重置成本（一）相关成本12管理者的决策行动可以改变其数额 的成本如:酌量性固定成本,方案的相关成 本.7可避免成本（一）相关成本13企业财力负担有限情况下,对已决定 选用的方案若推迟执行,不会影响企业的 大局,与这方案相关成本（一）相关成本8可

7、递延成本14专属成本是指可以明确归 属于企业生产的某种产品，或为 企业设置的某个部门而发生的固 定成本。没有这些产品或部门， 就不会发生这些成本，所以专属 成本是与特定的产品或部门相联 系的特定的成本。例如专门生产 某种产品的专用设备折旧费、保 险费等。9专属成本（一）相关成本15(二)无关成本1、历史成本 2、沉没成本 3、不可避免成本 4、可递延成本 5、共同成本161.在经济决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案 潜在受益计算的那部分资源损失，就是所谓（ ）。A.增量成本 B.机会成本 C. 专属成本 D.沉没成本2.下列各项中，属于无关成本的是 ( )。 A.沉没成本 B.

8、增量成本 C.机会成本 D.专属成本 3.下列各项中，属于生产经营决策相关成本的有 ( )。 A.增量成本 B.机会成本 C. 专属成本 D. 沉没成本 E.不可避免成本 4.将决策分析区分为短期决策与长期决策所依据的分类标志是（ ）。 A.决策的重要程度 B.决策条件的肯定程度 C.决策规划时期的长短 D.决策解决的问题17二、经营决策的基 本方法 第一节经营决策常用的成本概念及方法1、贡献毛益分析法 2、差量分析法 3、本量利分析法 4、成本无差别点分析法 5、概率分析法18贡献毛益分析法是在成本性 态分类的基础上，通过比 较各备选方案边际贡献的 大小来确定最优方案的分 析方法。贡献毛益分

9、 析法二、经营决策的基本方法19在运用贡献毛益分析法进行备选方案的择优决策时，应注 意以下几点：（1） 在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的 贡献毛益总额，能够正确地进行择优决策；（2） 在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余 贡献毛益（贡献毛益总额减专属成本后的余额），然后比较不同 备选方案的剩余贡献毛益（或贡献毛益）总额，能够正确地进行 择优决策；（3） 在企业的某项资源（如原材料、人工工时、机器工时等 ）受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源 贡献毛益额，来正确进行择优决策；单位产品贡献毛益单位产品有限资源1、贡献毛益分析法单位资源贡献毛益=20（4

10、） 由于贡献毛益总额的大小，既取决 于单位产品贡献毛益额的大小，也取决于该产 品的产销量，因此，单位贡献毛益额大的产品 ，未必提供的贡献毛益总额也大。也就是说， 决策中我们不能只根据单位贡献毛益额的大小 来择优决策，而应该选择贡献毛益总额最大的 方案作为最优的方案。 贡献毛益分析法适用于收入成本型（收益型）方 案的择优决策，尤其适用于多个方案的择优决 策。1、边际贡献分析法21企业进行不同方案的比较、 选择的过程，实质是选择最大 收益方案的过程，最大收益是 在各个备选方案收入、成本比 较中产生的。当两个备选方案 具有不同的预期收入和预期成 本时，根据这两个备选方案间 的差量收入、差量成本计算的

11、 差量损益进行最优方案选择的 方法，就叫差量分析法。 2、差量分 析法二、经营决策的基本方法22在运用差量分析法时，应首先明确几个概念：（1） 差量，是指两个备选方案同类指标之间的数量差异 ；（2） 差量收入，是指两个备选方案预期收入之间的数量 差异。（3） 差量成本，是指两个备选方案预期成本之间的数量 差异。（4） 差量损益，是指差量收入与差量成本之间的数量 差异。当差量收入大于差量成本时，其数量差异为差量收益 ；当差量收入小于差量成本时，其数量差异为差量损失。差 量损益实际是两个备选方案预期收益之间的数量差异。2、差量分析法23当差量损益确定后，我们就可以进 行方案的选择：如果差量损益为正

12、（即为差量收益）， 说明比较方案可取；如果差量损益为负（即为差量损失）， 说明被比较方案可取。 差量分析法的决策过程可用下图表示：2、差量分析法24A方案B方案差量预期收入 预期成本变动成本机会成本专属成本 预期收益预期收入 预期成本变动成本机会成本专属成本 预期收益差量收入 差量成本差量收益2、差量分析法25当差量损益大于零时A方案可取;当差量损益小于零时，B方案可取。差量分析法并不严格要求哪个方案是比较方案， 哪个方案是被比较方案，只要遵循同一处理原则，就可 以得出正确的结论。应注意的是，差量分析法仅适用于两个方案之间 的比较，如果有多个方案可供选择，在采用差量分析法 时，只能分别两个两个

13、地进行比较、分析，逐步筛选， 选择出最优方案。差量分析的方法，可以应用于企业的各项经营决策 。例如:是出售半成品还是出售完工产品、亏损或不盈 利的产品是否继续生产、不需用的机器设备是出售还是 出租等。 2、差量分析法26前面讲的边防贡献分析 法和差量分析法都是适用于 收入成本型（即收益型）方 案的选择。在企业的生产经 营中，面临许多只涉及成本 而不涉及收入即成本型方案 的选择，如零部件自制还是 外购的决策、不同工艺进行 加工的决策等。这时可以考 虑采用成本无差别点分析法 进行方案的择优选择。 3、成本无 差别点分 析法二、经营决策的基本方法27在成本按性态分类基础上，任何方案的总成本都可以 用

14、Y= a+bx表述。所谓成本无差别点是指在该业务量水平上 ，两个不同方案的总成本相等，但当高于或低于该业务量水 平时，不同方案就具有了不同的业务量优势区域。利用不同 方案的不同业务量优势区域进行最优化方案的选择的方法， 称为成本无差别点分析法。假设：X为成本无差别点业务量；a1、a2分别代表方案工和方案II的固定成本总额；b1、b2分别代表方案I和方案II的单位变动成本。y1、y2分别代表方案I和方案II的总成本。于是：y1=a1+b1xy2=a2+b2x3、成本无差别点分析法28根据成本无差别点时，两个方案总成本相 等的原理，令：y1=y2则 a1+b1x=a2+b2x变型得：X=（a1-a

15、2）/（b2-b1） 这时，整个业务量被分割为两个区域：0 X 及X ，其中X为成本无差别点。假设a1a2，b2 b13、成本无差别点分析法29业务量 成本平衡点X0a1成本a2方案1成本线方案1成本线当未来业务量X X0，选择1方案；当未来业务量X X0，选择2方案304、相关损益法通过比较有关方安相关损益的大小来选择最优方案二、经营决策的基本方法项项目 方案A方案B方案C方案相关收入SSASBSC相关成本C变动变动 成本机会成本专专属成本CACBCC相关损损益PPAPBPC选择PA、PB、PC中最大的方案为最优方案31以上三种决策分析方法，都是在 有关条件已知或确定情况下采用的，但 如果企

16、业决策者对未来情况不甚明了， 则无法采用上述三种决策分析方法，而 应采用概率分析法进行决策概率分析法就是对企业经营中的 诸多因素（如产品售量、变动成本、固 定成本等），在一定范围内的变动程度 作出估计，从而把影响决策的各种现象 都考虑进去，因而使决策更加接近于实 际情况。 5、概率 分析 法二、经营决策的基本方法32在采用概率分析法时，应按以下步骤进 行：（1） 确定与决策结果有关的变量；（2） 确定每一变量的变化范围；（3） 凭决策者假定或以历史资料为依据，确 定每一变量的概率；（4） 计算各变量相应的联合概率；（5） 将不同联合概率条件下的结果加以汇总 ，得到预期值。 5、概率分析法3334