战略管理会计的基本理论

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1、第一章 战略管理会计的基本理论一、 国外对管理会计属性的论述 （一）狭义管理会计研究阶段 从20世纪二十年代到20世纪七十年代，认 为管理会计只是为企业内部管理者提供计划与 控制所需信息的内部会计。 狭义管理会计研究的基本成果是： （1）管理会计以企业为主体展开其管理活动 ； （2）管理会计是为企业管理当局的管理目标 服务的； （3） 管理会计是一个信息系统。 （二）广义管理会计研究阶段 广义管理会计研究的基本成果是：（1）管理会计以企业为主体展开其管理活动；（2）管理会计既为企业管理当局的管理目标服 务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构 及税务当局等非管理集团服务；（3）管理会计作为一

2、个信息系统，提供的财务 信息包括用来解释实际和计划所必需的货币性和 非货币性信息；（4）从内容看，管理会计既包括财务会计，又 包括成本会计和财务管理。 二、国内对管理会计属性的研究 我国学者通常是从狭义上来研究管理会计的 。三、另一种观点 第一、从属性看，管理会计属于管理学中会计 学科的边缘学科，是以提高经济效益为最终目的 的会计信息处理系统。第二、从范围看，管理会计既为企业管理当 局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规 章制度制定机构及税务当局、甚至国家行政机构 等非管理集团服务。也就是说，其研究范围并不 局限于企业，从目前看有扩大研究范围的倾向。 第三、从内容看，管理会计既要研究 传统

3、管理会计所要研究的问题，也要研 究管理会计的新领域、新方法，并且应 把成本管理纳入管理会计研究的领域。第四、从目的看，管理会计要运用 一系列专门的方式方法，通过确认、计 量、归集、分析、编制与解释、传递等 一系列工作，为管理和决策提供信息， 并参与企业经营管理。 第三节 管理会计的研究对象 一、现金流动论 二、 价值差量论 三、 资金总运动论 四、另一种观点 第一、从实质上讲，管理会计的对象是 企业的生产经营活动。 第二、从管理体现经济效益的角度上看 ，管理会计的对象是企业生产经营活动 中的价值运动。 第三、从实践角度上看，管理会计的对 象具有复合性的特点。一方面，管理会 计致力于使用价值生产

4、和交换过程的优 化，强调加强作业管理，其目的在于提 高生产和工作效率。另一方面，在价值 形成和价值增值过程中，管理会计强调 加强价值管理，其目的在于提高经济效 益，实现价值的最大增值。 第四节 管理会计的目标、职能和工作 一、管理会计的目标 第一、管理会计是适应企业加强内部经营 管理，提高企业竞争力的需要而产生和 发展起来的，因此，管理会计的最终目 标应设定在满足社会需求的基础上，实 现价值的最大增值，提高企业的经济效 益。第二、实现提高经济效益的最终目标， 管理会计应实现以下两个分目标：（1） 为管理和决策提供信息；（2）参与企业 的经营管理。 第三、管理会计应向各级管理人员提供以下经选择和

5、 加工的信息，这种信息既包括各个来源形成的货币 信息(主要来源于财务会计和成本会计，反映价值的 形成和价值增值过程) ，也包括各种非货币信息(如与 作业、竞争等有关的信息，主要反映使用价值的生 产和交换过程) 。二、 管理会计的职能 （一） 计划 （二） 评价 （三） 控制 （四） 确保资源的有效利用 （五） 报告 三、 实现职能应完成的管理会计工作 （一） 报告 （二） 解释 （三） 资源管理 （四） 管理信息系统的开发 （五） 完善管理技术 （六） 鉴定 （七） 管理 第五节 管理会计的假设一、管理会计假设研究的必要性 二、关于管理会计假设的几种基本观点 三、管理会计假设及其分类 （一）管

6、理会计假设1、 会计实体假设 2、 持续运作假设 3、 会计分期假设 4、货币时间价值假设 5、成本性态可分假设6、目标利润最大化假设 7、风险价值可计量假设 （二）管理会计假设的基本分类 会计实体假设持续运作假设会计分期假设基本假设 货币时间价值假设 目标利润最大化假设 管理会计 风险价值可计量假设假设成本性态可分假设具体假设 本量利分析的假设未来现金流量可确知假设 第六节 管理会计信息的质量特征 （一）相关性 （二）准确性 （三）一贯性 （四）客观性 （五）灵活性 （六）及时性 （七）简明性 （八）成本效益平衡性 第二章 经济环境、经济理论 与战略管理会计的发展 管理会计的形成和发展受社会

7、实践 及经济理论的双重影响：一方面， 社会经济的发展要求加强企业管理 ；另一方面，经济理论的形成又使 这种要求得以实现。 第一节 以成本控制为基本特 征的管理会计阶段 一、社会经济发展的基本特征 1、近代会计的形成 2、企业的生存和发展并不仅仅取决于产量的 增长，更重要的取决于成本的高低。3、为在激烈的市场竞争中战胜对手，必须要 求企业加强内部管理，提高生产效率以降低 成本、费用，获取最大限度的利润 二、经济理论的发展 经济理论有了很大的发展，其中古典组织理论 对管理会计形成的影响最大。古典组织理论 有三个学派：科学管理学派、官僚学派和行 政管理学派。（一）官僚学派 强调的是一个正式的、机械性

8、的组织结构， 由组织中的统治集团实行控制。这种控制的 实现要通过以下四个方面：劳动分工； 规范化的权力体制；经营过程的规划与标 准；工作责任的详细说明。 （二）科学管理学派 科学管理学派由泰勒（F.Taylor）创立，他所倡 导的组织形式与官僚学派一样，也是正式的和机 械性的，但其重点在于对工作任务的适当说明。 他认为，对于完成每项工作来说，总存在着一个 “最佳途径”，管理的职责在于为工作提供明确的 指导，选拔最适合于该项工作的工人来完成该项 工作，并用最有效的方法对这些工人进行培训。 同时，工人们被假设只受经济奖励的激励，即如 果工人生产的产品产量达到最大化、最有效率的 话，那他就会得到最大

9、的报酬，而且工人们也只 满足于报酬的最大化。 （三）行政管理学派行政管理学派的重点不是经营水平的最大效率 问题，而是注重组织内较高一级的管理问题。 20世纪20年代，法约尔发展了一系列管理原则 ，强调劳动分工、个人权责的明确划分、命令 与纪律、集权以及个人的首创精神与集体团结 精神。随后，到20世纪60年代，该学派又进一 步发展，包括金字塔组织结构学说、管理控制 跨度的限制、平行协调与工人参与，以及权力 的上下分派以保证下属人员愿意接受管理权威 ，等等。斯隆将协调分权的概念加以公式化， 说明经营活动的分权化与政策决策的集中权是 组织管理的一个极为有效的手段。 古典组织理论这三个学派的共同点是：

10、强调行为的理性化，假设组织追求的是 经营的高效率。组织被看作是一个机械系统，对组织进 行正式分解的方式包括劳动分工、命令链 、明确的责权划分、有限的控制跨度，以 及直线-参谋人员作用的区分，效率的取 得主要通过将活动结构化，并对工人进行 控制。人类被看成主要受经济奖励的激励，适 当的奖励计划被认为足以引导工人的业绩 达到最佳。古典组织理论最大的缺点是：它们将组织世界看成是个自然世界，而不考 虑人的因素。该学派所提出的管理原则太一般化，不能为 组织管理提出具体的措施。比如，他们指出应 对工作详细加以说明，但并未告诉人们应如何 说明。简言之，古典学派最大的缺陷在于其侧重点放 在“没有人的组织”上，

11、强调的是“机器模型”， 而完全被忽视了人的因素。同时，他们认为完 成任何一件工作都有一个最佳途径，并以此引 出一系列管理原则。 三、 管理会计的形成 该阶段，管理会计以成本控制为基本特 征，以提高企业的生产效率和工作效率 为目的，其主要内容包括以下几个方面 ：1、标准成本 2、预算控制3、差异分析 第二节 以预测、决策为基本特征的 管理会计阶段一、 社会经济发展的基本特征1、广泛推行职能管理，利用行为科学研究的最新 成果来改善人际关系 2、从重视单一品种的大批量生产转到按顾客要求 进行多品种的小批量生产，以提高市场竞争力 3、由于市场竞争的日趋激烈，企业开始重视对市 场的调查研究，借助最新研究

12、成果，加强生产经 营的预测和决策工作。 4、计算机技术的迅速发展，为定量化管理提供了 保障。 二、 经济理论的迅速发展 （一）行为科学 旨在创造一种适当的激励机制，激励人们确定这 样的行为准则：每一个成员只有依靠组织才能有 所作为，脱离组织则一事无成、从而在组织与成 员之间形成一种同舟共济、患难与共的关系；每 一个成员只有在组织整体目标实现的同时，才能 最大限度地实现个人目标；整个组织的各个方面 均应以组织整体目标与成员个人目标的协调一致 为出发点，只有这样才能充分发挥各方面的积极 性和创造性，才能不断增强企业的活力和凝结力 ，才能为企业长期健康发展提供有力的组织保障 。行为科学以新古典组织理

13、论为基础，其产生主要 是为了满足管理界日益增长的“应该注重组织内 人的因素”的需要。其侧重点在于人际关系和人 力资源，其主要贡献在于提出了群体动态、非正 式组织、管理监督风格、参与管理和自我实现等 几个概念。新古典组织理论的主要贡献有如下述：（1）既强调正式组织的存在，也强调非正式组 织的存在 （2）强调应该综合考虑影响人的行为的多重因 素新古典组织理论的不足之处如下： 不能为组织设计提供一个全面的框架。过于强调工人的士气，甚至以牺牲某些经济 的、政治的和其他环境的变量为代价。倡导分散决策和参与管理，而忽视了环境的 和管理上的不同点。认为组织内的一致性是组织的目的，即使在 现实中，组织内部也是

14、不可能一致的，甚至是 相互冲突的。 （二）系统理论 系统理论认为，组织系统的各个部分是相互联系 、相互依存、相互制约的；系统内部、系统之间 以及系统与外部，要进行物质、能量和信息交换 ，并通过交换形成一种稳定有序状态。 一般系统理论则将组织者作一个开放的系统，因 此强调：组织对其所处环境的依赖性；对组织的 研究不是组织的目的，而是帮助织织适应环境的 手段；由于环境影响而产生的组织业绩水平的不 规则性是组织实现其功能不可分割的因素，应认 真进行研究。总之，对于不同的环境而言，没有 一个最佳的组织结构可以被通用。 （三）决策理论 （1）决策贯彻管理的全过程，管理就是决策。 （2）由于个人能力所限，

15、只能在某时间内处理较 少数量的信息，因而不可避免地显示出有限理性 ，当面对一个问题时，他们只寻求解决该问题的 第一方式，而不会不断地寻找，直到找到最优的 解决方式，这就是著名的“以满意代替最优”的思 想。 （3）由于一个决策者可能同时面对几个目标，有 时这些目标之间还会相互冲突。这时就应找出该 期间的最主要的目标，并设法予以完成。随着时 间的推移，其他目标的重要性也会显现出来，这 时，就要再排一个顺序，依次予以完成，这就是 所谓的“目标排列”思想。三、管理会计的发展1、管理会计的理论体系更加完善，内容更加丰 富，逐步形成了预测、决策、预算、控制、考核 、评价的管理会计体系。2、以标准成本制度为

16、主要内容的管理控制继续 得到了强化并有了新的发展。责任会计将行为科 学的理论与管理控制的理论结合起来，不仅进一 步加强了对企业经营的全面控制（不仅仅是成本 控制），而且将责任者的责、权、利结合起来， 考核、评价责任者的工作业绩，从而极大地焕发 了经营者的积极性和主动性。 管理会计在强化控制职能的同时，开始 行使预测、决策职能。管理的关键在于 决策，决策的关键在于预测。随着各种 预测、决策的理论和方法广泛引入会计 工作，逐步形成了以预测、决策为主要 特征并与管理现代化要求相行之有效应 的会计信息管理体系。 其主要内容包括以下几个方面：1、预测。2、决策。 3、预算。4、控制。5、考核和评价。 第三节 以重视环境适应性为基本 特征的战略管理会计阶段一、社会经济发展的基本特征 1、竞争要求企业进行“顾客化生产”。 2、科学技术的发展为“顾客化生产”提供了可 能。 （一）国内和