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1、Company LOGO 第十七章 个人所得税法第三节 个人所得税的计算-工资薪金什么样的人需要交税？什么样的收入算工资、薪金？是否所有的工资都要计税？税率是多少？应当如何计算？一、纳税义务人非居民纳税人非居民纳税人住所地住所地两两 大大 划划 分分 标标 准准居民纳税人居民纳税人居住时间居住时间居民纳税人A 有住所B 无住所但在中国境内居住满1年负无限纳税义务来源于境内、外的所得都要在中国缴 税是指因户籍、家庭、经济利益 关系，而在中国境内习惯性居 住的个人 。在境内居住满l年，是指在一个纳税年度， 在中国境内居住满365日。在计算居住天数 时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其 在华居住的
2、天数。居民纳税人-住所居民纳税人-中国境内居住满1年非居民纳税人A 无住所又不居住B 无住所而在中国境内居住不满1年负有限纳税义务只对其来源于境内的所得征税非居民纳税人我校外教属于居民纳税人吗？二、工资、薪金所得的界定工 资薪 金个人所得形式现金个人所得形式有 价 证 券个人所得形式实物个人因 任职或受雇工资、薪金奖金、 年终加薪劳动分红、 津贴、补贴、 其他1 1、征税收入、征税收入独生子女补贴不征税不征税 补贴、津贴补贴、津贴差旅费津贴、误餐 补助托儿补助费公务员工资特殊补贴 2 2、不征税收入、不征税收入三、计税依据v1、一般规定以每月收入额减除费用2 000后的余额为应纳税所得额减2
3、000 元费用的 基础上， 再减除 2 800元1中国境内外资企业中外籍人员2中国境内机关、企事业单位外籍专家境内住所境外所得人员4其他3v2、特殊情形减2 000 元费用的 基础上， 再减除 2 800元工资、薪金所得个人所得税税率表 级数全月应纳税所得额税率（ ）速算扣除数1不超过500元（含）的502超过500-2 000元的部分10253超过2 000-5 000元的部分151254超过5 000-20 000元的部分203755超过20 000-40 000元的部分2513756超过40 000-60 000元的部分3033757超过60 000-80 000元的部分3563758超
4、过80 000-100 000元的部分4010375 9超过100 000元的部分4515375适用九级超额累进税率，税率为5-45 。四、税率 （p332）五、应纳税额的计算1、一般情况下工资、薪金应纳税额的确认应纳税额=(每月收入额-2 000元或4 800元)适用税率应纳税额=应纳税所得额（计税依据）适用税率【例】李先生在一公司任职，2009年5月的工资 4 200元，计算其当月应纳的个人所得税额。计税收入：4 200-2 000= 2 200元级数全月应纳税所得额税率（ ）1不超过500元（含）的52超过500-2 000元的部分103超过2 000-5 000元的部分15500 15
5、00 200 5% 10% 15%2200【例】李先生在一公司任职，2009年5月的工资为 4 200元，计算其当月应纳的个人所得税额。计税收入：4 200-2 000= 2 200元vv应纳所得税额应纳所得税额 =500*5%+1500*10%+200*15%=205=500*5%+1500*10%+200*15%=205元元500 1500 200 5% 10% 15%2200如果李先生月收是42 000元呢？ 或者140000元呢？级数全月应纳税所得额税率（ ）速算扣除数 1不超过500元（含）的502超过500-2 000元的部分10253超过2 000-5 000元的部分15125（
6、4200-2000）*15%-125=205元500*15% 1500*15% 200*15% 500*5% 1500*10% 200*15% 500*10% + 1500*5% + 0 =125 2200应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数应纳税额=(每月收入额-2 000元或4 800元)适用税率-速算扣除数v工资、薪金计算公式：【思考】某外商投资企业工 作的美国专家，2009年5 月取得由该企业发放的工 资收入10 400元，计算其 应纳的个人所得税额。应纳税额=（10 400-4 800 ）20% - 375= 745（ 元）级数全月应纳税所 得额税率 （ ）速算 扣除 数1不超
7、过500元（ 含）的502超过500-2 000 元的部分10253超过2 000-5 000元的部分151254超过5 000-20 000元的部分20375五、应纳税额的计算2、特殊规定对在中国境内有住 所的个人取得全年一 次性奖金年初年初年末年末绩效工资绩效工资年薪年薪年度加薪年度加薪一次性奖金一次性奖金v全年一次性奖金应如何处理？1、单独作为1个月的工资处理，但不能扣除2000 元的费用2、将全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定 适用税率和速算扣除数【例】某高校易教授每月工资为4000元，2010 年12月在中国境内取得全年一次性奖金30000元。1、全年一次性奖金，单独作为1个月
8、的工资处理，但不能扣除2000元的 费用2、将全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数30000/12=2500元不可扣除2000元1一次性奖金 30000元2当月工资 4000元可扣除2000元分别计税30000*15%-125=4375元（4000-2000）*10%-25=175元级数全月应纳税所得额税率（ ）速算扣除数1不超过500元（含）的502超过500-2 000元的部分10253超过2 000-5 000元的部分15125张某当月应纳个人所得税=4375+175=4550元其他各种其他各种 名目奖金名目奖金半年奖半年奖先进奖先进奖考勤奖考勤奖其他其他季度奖季
9、度奖加班奖加班奖v其他名目资金应当如何处理？v一律与当月工资、薪金收入合并计税【例】某中学纪老师每月工资为4000元， 2010年6月和12月分别取得半年奖15 000元。雇员取得全年奖以外的其他奖金，一律与当月工资、薪金收入合并计税 （15000+4000-2000）*20%-375=3025元级数全月应纳税所得额税率（ ）速算扣除数1不超过500元（含）的502超过500-2 000元的部分10253超过2 000-5 000元的部分151254超过5 000-20 000元的部分20375【例】某高校易教授每月工资4000元， 2010年6月和12月分别取得半年奖15 000元。【例】某
10、中学纪老师每月工资为4000元，2010年 12月在中国境内取得全年一次性奖金30 000元， 。月份123456789101112王17517517517517530251751751751751753025张1751751751751751751751751751751754550六、税收减免国家统一补贴 、津贴免税项目省、部级奖金三险一金可扣养老、失业、医疗 （救助金）离退休工资其 他人员编号 姓名 日期 岗位工资 薪级工资校龄贴 教龄贴 职务津贴 市府贴 车贴 房贴 医贴 1016 xxx 10.11 748.00 459.00 30.00 5.00 275.00 165. 0012.00223.10 6.00 基础津贴 补发工资 电话费 地方津贴 校内补贴 应发合计 公积金 工会费 劳保 35.00 310.00 133.00 3331.10 455.00 5.20 医保 房租 水电费 失业保险 救助金 病私假 代扣工资 党费 代扣税 扣款合计 实发合计9.20 6.80 10.0060.01 546.21 2784.89如果当月另发放课时津贴1000元，应当如何计税？v课后练习：v习题集P173 计算题1、2
