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1、第十七章 对舞弊和法律法规的考虑（单元测试）一、单项选择题1.在财务报表审计中，对于被审计单位的舞弊行为，注册会计师应该关注的是（ ） 。A.所有的舞弊行为 B.所有重大的舞弊行为C.导致财务报表发生错报的舞弊行为 D.导致财务报表发生重大错报的舞弊行为2.下列不属于编制虚假财务报告导致的错报的舞弊行为的是（ ） 。A.对编制财务报表所依据的支持性文件进行操纵和篡改B.在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息C.管理层为了隐瞒资产丢失而作的虚假或误导性的记录或文件D.故意地错误使用与金额、分类、列报或披露相关的会计原则3.下列情形中，可能表明管理层存在舞弊的机会的是（ ） 。A.
2、个人为被审计单位的债务提供了担保B.从事重大、异常或高度复杂的交易C.高级管理人员缺乏士气D.治理层为管理层设定了过高的销售业绩或盈利能力等激励指标4.项目组就由于舞弊导致财务报表产生重大错报的可能性进行讨论，达不到以下（ ）的目的。A.具有较多经验的项目组成员有机会与其他成员分享关于财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域的见解B.针对财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域考虑适当的应对措施，并确定分派哪些项目组成员实施特定的审计程序C.确定如何在项目组成员中共享实施审计程序的结果，以及如何处理可能引起注册会计师注意的舞弊指控D.帮助被审计单位消除舞弊风险因素，以合理保
3、证财务报表不存在重大错报风险5.针对由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，注册会计师采取的以下措施不合理的是（ ） 。A.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果B.与管理层讨论注册会计师拟实施的审计程序C.评价被审计单位对会计政策的选择和运用D.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性6.针对舞弊对审计的影响，下列说法错误的是（ ） 。A.注册会计师如果发现某项错报，应当考虑该项错报是否表明存在舞弊B.只有认为错报可能是舞弊导致的，并且错报的金额对财务报表影响重大的情况下，注册会计
4、师才应该考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位C.如果错报涉及较高级别的管理层，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，也可能表明存在更具有广泛影响的问题D.如果怀疑舞弊涉及管理层，注册会计师应当将此怀疑向治理层通报7.下列关于注册会计师应该与治理层沟通的事项，不正确的是（ ） 。A.对于被审计单位普通员工的舞弊，注册会计师应该直接与治理层沟通B.管理层未能恰当应对识别出的值得关注的内部控制缺陷或舞弊C.对管理层胜任能力和诚信存有疑虑D.对于可能表明存在编制虚假财务报告的管理层行为8.如果被审计单位的管理层或者治理层存在严重违反法规行为时，注册会计师可能的做法不包括（ ） 。A.向监管机构报告B
5、.向被审计单位审计委员会报告C.出具否定意见的审计报告D.解除业务约定9.针对被审计单位存在违反法律法规的情形，注册会计师最后出具的审计报告或者采取的措施恰当的是（ ） 。A.如果被审计单位在财务报表中对违反法规行为做出恰当反映，注册会计师应该出具保留意见的审计报告B.如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师只能出具否定意见的审计报告C.如果因管理层或治理层阻挠而无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师只能出具无法表示意见的审计报告D.如果注册会计师无法确定某项违反法规行为是否应该向监管机构报告，通常需要征询相关的法律意见二、多项选择题1.与财务报表
6、审计相关的故意错报，包括（ ） 。A.编制虚假财务报告导致的错报 B.因对财务政策理解偏差造成的错报C.侵占资产导致的错报 D.因对经济业务不熟悉造成的错报2.以下关于注册会计师对发现舞弊方面的责任的表述，正确的有（ ） 。A.注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证B.错误导致的重大错报未被发现的风险，大于舞弊导致的重大错报未被发现的风险C.完成审计工作后，如果发现了串通舞弊导致的重大错报，一定表明注册会计师没有遵守审计准则D.注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效3.注册会计师在采用询问方式评
7、估舞弊风险时，应向管理层询问的事项包括（ ） 。A.管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估B.管理层识别出的特定舞弊风险C.管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报D.管理层就其经营理念和道德观念向员工的通报4.以下情形中，可能表明管理层存在舞弊的借口的有（ ）A.高级管理人员、法律顾问或治理层频繁更换B.高级管理人员缺乏士气C.管理层未能及时纠正发现的值得关注的内部控制缺陷D.治理层对财务报告过程和内部控制实施的监督无效5.注册会计师应该运用职业判断，考虑（ ） ，以确定舞弊风险因素的相关性和重要程度及其对重大错报风险评估可能产生的影响。A.被审计单位的规模 B.
8、被审计单位的复杂程度C.被审计单位所有权结构 D.被审计单位所处行业6.针对舞弊导致的认定层次重大错报风险，注册会计师实施了以下审计程序，正确的有（ ） 。A.在实施函证程序时改变常规函证内容B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用C.针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试D.扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序7.下列交易事项可能表明被审计单位从事超出正常经营过程的重大交易，并且交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告的有( )。A.交易涉及集团内部多个实体B.管理层不强调交易的经济实质，而更强调采用某种特定的会计处理的需要C.对于关联方交易，治理层未进行
9、适当的审批和批准D.交易涉及以往未识别出的关联方8. 在舞弊导致的错报涉及较高级别的管理层的情况下，注册会计师应当采取的措施包括（ ） 。A.重新考虑舞弊导致的重大错报风险B.考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响C.重新考虑管理层声明的完整性和可信性D 考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性9.以下关于在考虑被审计单位法律法规框架时管理层责任和注册会计师责任的表述中，正确的有（ ） 。A.管理层的责任是在治理层的监督下确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定B.管理层应当按照国家有关规定和企业实际情况，建立和执行适当的内部控制C.注册会计师有责任防止被审计单位违反法律法
10、规行为D.针对被审计单位需要遵守的对决定财务报表中的金额没有直接影响的法律法规，注册会计师也应当获取充分适当的审计证据10.为了总体了解法律法规框架以及被审计单位如何遵守这些框架，注册会计师采取的措施包括（ ）A.更新对直接决定财务报表中的报告金额和列报的法律法规的了解B.向管理层询问被审计单位制定的有关遵守法律法规的政策和程序C.向管理层询问在识别、评价和会计处理诉讼索赔时采用的政策和程序D.利用对被审计单位行业状况、监管环境以及其他外部因素的了解11.以下关于注册会计师在怀疑被审计单位存在违反法律法规的行为时实施的审计程序，正确的有（ ） 。A.如果治理层能够提供额外的审计证据，注册会计师
11、可以与治理层讨论其发现B.如果管理层或治理层不能向注册会计师提供充分信息，证明被审计单位遵守法律法规，注册会计师可以考虑向外部法律顾问咨询，但不能向被审计单位内部法律顾问咨询C.即使认为被审计单位法律顾问咨询不适当，注册会计师也不能向所在会计师事务所的法律顾问咨询D.如果认为被审计单位法律顾问咨询不适当，注册会计师可以考虑向所在会计师事务所的法律顾问咨询三、简答题1管理层凌驾于控制之上的风险几乎在每个审计项目中都会存在，请列示管理层凌驾于控制之上实施舞弊的手段，并且简述注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险应当采取的措施。2.A 注册会计师在对 X 公司 2011 年的财务报表实施审计。（1
12、）在审计过程中发现了 X 公司存在违反法律法规的行为，并且对财务报表影响重大。注册会计师应该出具何种类型的审计报告？（2）假如 X 公司管理层和治理层限制 A 注册会计师获取证据以评价其是否存在违反法律法规的行为，注册会计师应该出具何种类型的审计报告？参考答案与解析一、单项选择题1. 【答案】D【解析】在财务报表审计中，注册会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊行为。2. 【答案】C【解析】选项 C 属于侵占资产导致的错报的舞弊行为。3. 【答案】B【解析】选项 AD 属于管理层存在舞弊的动机或压力，选项 C 属于管理层存在舞弊的态度或借口。4. 【答案】D【解析】注册会计师应该合理保证
13、财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险，而没有帮助被审计单位消除舞弊风险因素的责任，所以项目组就由于舞弊导致财务报表产生重大错报的可能性进行讨论达不到选项 D 的目的。5. 【答案】B【解析】注册会计师在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，需要增加审计程序的不可预见性，但不应该与管理层讨论拟实施的审计程序，所以选项 B 不合理。6. 【答案】B【解析】如果认为错报是舞弊或可能是舞弊导致的，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，注册会计师仍应考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位，所以选项 B 是错误的。7. 【答案】A【解析】在审计过程中，注册会计师如果发现被审计单位存在或者可能
14、存在舞弊，应尽早与适当层次的管理层沟通，通常情况下，拟沟通的管理层的级别应当比涉嫌舞弊人员至少高出一个级别，而不是针对员工的舞弊，直接与治理层沟通，所以选项 A 的说法错误。8. 【答案】C【解析】如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应该出具保留意见或者否定意见的审计报告，不能一发现管理层或者治理层存在严重违反法规行为就出具否定意见的审计报告。9. 【答案】D【解析】如果被审计单位在财务报表中对违反法规行为做出恰当反映，注册会计师应该出具无保留意见的审计报告，选项 A 不正确；如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反
15、映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告，选项 B 不正确；如果因管理层或治理层阻挠而无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告，选项 C不正确。二、多项选择题1. 【答案】AC【解析】与财务报表审计相关的故意错报，包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。2. 【答案】AD【解析】选项 B，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证，选项 C，如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。3. 【答案】AB
16、CD【解析】四个选项均是注册会计师应向管理层询问的事项。4. 【答案】BC【解析】选项 AD 属于管理层实施舞弊的机会。5. 【答案】ABCD【解析】以上四个选项均正确。6. 【答案】ACD【解析】选项 A 属于改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，注册会计师采取的措施；选项 B 属于针对舞弊导致的财务报表层次重大错报风险注册会计师的应对措施，所以不选择；选项 C 属于改变实质性程序的时间，注册会计师采取的措施；选项 D 属于改变审计程序的范围，注册会计师采取的措施。7. 【答案】ABD【解析】选项 C，对于涉及不纳入合并范围的关联方交易，治理层未进行适当的审核和批准才可能表明被审计单位从事超出正常经营过程的重大交易，并且交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告。8
