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1、刘永泽 陈立军 主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材第七章 无形资产第一节 无形资产概述第二节 无形资产的初始计量第三节 内部研究开发费用的确认与计量第四节 无形资产的后续计量第五节 无形资产的处置目 录特征：（1）没有实物形态。（2）将在较长时期内为企业提供经济利益。（3）企业持有无形资产的目的是生产商品、提供劳 务、出租给他人，或是用于企业的管理而不是其他方 面。（4）所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。第一节 无形资产概述企业业会计计准则则第6号无形资产资产 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的 可辨认非货币性资产。 根据我国会计准则，无形资产具体包括的内容有国家专利主管机
2、关依法授予发 明创造专利申请人对其发明 创造在法定期限内所享有的专 有权利企业在某一地区经营 或 销售某种特定商品的权 利或是一家企业接受另 一家企业使用其商标、 商号、技术秘密等的权 利 由政府机构授权 企业间 依照签订 的 合同作者对其创作的文学、 科学和艺术 作品依法享 有的某些特殊权利专门 在某类指定的商品 或产品上使用特定的名 称或图案的权利国家准许某企业在一 定期间内对国有土地 享有开发、利用、经 营的权利不为外界所知，在生产经营 活动中 已采用了的，不享有法律保护的，可 以带来经济 效益的各种技术和诀窍二、无形资产的分类取得的来 源外购购的无形资产资产自行开发发的无形资产资产投资
3、资者投入的无形资产资产企业业合并取得的无形资产资产 债务债务 重组组取得的无形资资 产产 非货币货币 性资产资产 交换换取得的无形资资 产产政府补补助取得的无形资产资产使用寿命 是否有期 限有期限无形资产资产无期限无形资产资产影响初始计 量影响摊销三、无形资产的确认条件 同时满足以下三个条件： （1）符合无形资产的定义； 既需要满足资产一般属性的要求，同时也要满足无形 资产没有实物形态和可辨认性的特殊要求 （2）与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流 入企业； 企业能够控制无形资产所产生的经济利益 （3）无形资产的成本能够可靠地计量。 对无形资产的入账价值而言初始取得无形资产时入账价值的确
4、定。 （一）外购的无形资产 入账价值： 实际支付的价款、进口关税和其他税费以及直接归 属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出第二节 无形资产的初始计量华联股份有限公司因生产产品需要购入一项专利权，支付专利权转 让费及有关手续费268 000元，企业用银行存款一次性付清。借：无形资产268 000贷：银行存款 268 000例71u土地使用权与建筑物：l仅外购土地使用权确认为无形资产。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。l外购不动产时包含的土地使用权可以拆分的，土地使用权与建筑物成本分别核算无法拆分的，全部作为固定资产核算l房地产开发企业取得的土地使用权计入成本（开发成本） （二）
5、投资者投入的无形资产 入账价值： 在合同或协议约定的价值公允的前提下，应按照投资合同或协议约定的价值。 如果合同或协议约定的价值不公允，则按无形资产 的公允价值入账。无形资产的入账价值与折合资本 额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。华联股份有限公司因业务发展的需要接受M公司以一项专利权向企业 进行的投资。根据投资双方签订的投资合同，此项专利权的价值280 000元，折合为公司的股票50 000股，每股面值1元。借：无形资产专利权280 000贷：股本（50 0001） 50 000资本公积股本溢价 230 000 例73三种处理方法： 一是全部费用化 二是全部资本化 三是有选择的资本化（
6、国际会计准则规定的六个条件）第三节 内部研究开发费用的确认与计量自创专创专 利 权权的成本研究与开发发的费费用是否应资应资 本化、 计计入无形资产资产 的 价值值 成功以后依法申请专请专 利 过过程中所发发生的费费用争论焦点一、研究阶段和开发阶段的划分 研究开发费用的确认与计量，分研究和开发两个阶段进 行分类定义特点未来经济利益研究 阶段指为获取新的技 术和知识等进行 的有计划的调查计划性和探索性不确定开发 阶段进行商业性生产 和使用前，将研 究成果或其他知 识应用于某项计 划或设计，以生 产出新的或具有 实质性改进的材 料、装置、产品 等针对性和形成成果的可 能性较大形成一项新产品或新技 术
7、的基本条件已经具备 很有可能二、内部研究开发费用的确认与计量的原则 研究阶段： 费用化，计入当期损益。 开发阶段： 满足无形资产的定义及费用资本化的条件，资本化， 计入无形资产的成本。 开发阶段费用支出的资本化条件包括： 完成该无形资产 以使其能够使用或出售在技术术上具有可 行性。 具有完成该无形资产 并使用或出售的意图图。(1) 无形资产产 生经济 利益的方式，包括能够证 明运用该 无形资产 生产的产品存在市场或无形资产 自身存在市 场场。(2) 有足够的技术、财务资 源和其他资资源支持，以完成该 无形资产 的开发。(3) 有能力使用或出售该无形资产(4) 归属于该无形资产 开发阶 段的支出
8、能够可靠地计计量。(5)（6 ）三、内部研究开发费用的账务处理 设置“研发支出”科目，以反映研发过程中发生的支 出。 明细科目： “费用化支出” “资本化支出” 研发支出的会计核算：研发支出 费用化支出 管理费用 原材料 银行存款应付职工薪酬研发支出 资本化支出满足资本化条件的无形资产研究开发项 目达到预定 用途期末不满足资本化条件的华联股份有限公司因生产产品的需要，组织研究人员进行一项技术 发明。在研发过程中发生材料费126 000元，应付研发人员薪酬82 000元，支付设备租金6 900元。根据我国会计准则的规定，上述各 项支出应予以资本化的部分是134 500元，应予以费用化的部分是80
9、 400元。另外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过程中 发生注册费26 000元、聘请律师费6 500元。费用化支出=80 400元资本化支出=134 500+26 000+6 500=167 000（元）研发支出发生时：借：研发支出费用化支出 80 400资本化支出 167 000贷：原材料 126 000应付职工薪酬 82 000银行存款 39 400例710 A研发项目达到预定用途时：借：无形资产 167 000贷：研发支出资本化支出 167 000期末结转费用化支出时：借：管理费用 80 400贷：研发支出费用化支出 80 400例710 B无形资产的后续计量主要包括无形资产
10、的摊销、减 值损失的确定。 其中，无形资产减值损失的确定将在资产减值问题中单 独阐述。本节只说明无形资产的摊销问题。无形资产的摊销主要涉及三个方面的问题： 使用寿命的确定 摊销方法的选择 摊销金额的列支去向第四节 无形资产的后续计量一、无形资产使用寿命 企业应对无形资产进行摊销时的使用寿命作出合理的 估计。 按照我国会计准则的规定：分类使用寿命 来源于合同性权权利或其 他法定权权利的不应应超过过合同性权权利或其他法定 权权利的期限（如果续约续约 不需付出大 额额成本，续约续约 期计计入使用寿命） 合同或法律没有规规定使 用寿命的应应当综综合各方面情况判断，以确定 无形资产资产 能为为企业带业带
11、 来未来经济经济 利益的期限 按照上述方法仍无法合 理确定无形资产为资产为 企业业 带带来经济经济 利益期限的该项该项 无形资产应资产应 作为为使用寿命不 确定的无形资产资产 而不进进行摊销摊销 固定资产又如何呢 ？三、无形资产摊销的账务处理 设置“累计摊销”科目，反映因摊销而减少的无形资产 价值。 无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理 费用。 企业按月计提无形资产摊销额时，其他业务成本 管理费用 累计摊销 华联实业股份有限公司根据产品生产的需要，购入一项专利权。根 据相关法律的规定，购买时该项专利权的使用寿命为10年，企业采用直线法按10年期限进行摊销。专利权购买成本为2 600
12、 000元，残 值为0。购买专利权时：借：无形资产 2 600 000贷：银行存款 2 600 000专利权每年摊销额=260 00010=26 000（元）借：制造费用 260 000贷：累计摊销 260 000例711无形资产的处置，是指由于无形资产出售、对外出 租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利 益（报废）时，对无形资产的转销并终止确认。第五节 无形资产的处置 （一）无形资产的出售 企业出售无形资产，一方面应反映因转让而取得的收 入，另一方面应将无形资产的账面价值予以转销。 在出售时应将已计提的减值准备注销。 按实际转让收入计算缴纳营业税，营业税税率为5% 。 出售无形资产的净
13、收益，作为非流动资产处置利得 ，记入“营业外收入处置非流动资产利得”科 目； 出售无形资产的净损失，作为非流动资产处置损失 ，记入“营业外支出处置非流动资产损失”科 目。 处置无形资产时账 面价 值银行存款营业 外收入 处置非流动资产 利得 应交税费 应交营业 税实际收到 的处置价款营业税 成本处置损益：与的差额累计摊销 无形资产 无形资产 减值 准备 营业 外支出 处置非流动资产 损失 （二）无形资产的出租 租金收入： 确认为“其他业务收入” 摊销的成本： 确认为“其他业务成本” 计算应缴纳的营业税 确认为“营业税金及附加” （三）无形资产的报废 如果在无形资产使用的某一个期间，由于各种因素的 影响，使得无形资产预期不能为企业带来未来的经济利益，则该无形资产应转入报废处理，无形资产的账 面价值作为非流动资产处置损失要予以转销，计入营 业外支出。本 章 结 束
