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1、瞄准欧盟宪法开炮 原载美国“政治漫画网”2018/8/6苏州大学商学院 罗正英维护“圣洁” 原载美国“卡格尔漫画网”2018/8/6苏州大学商学院 罗正英毕业之后自动行李传送机2018/8/6苏州大学商学院 罗正英第四讲 国际税收与转让定价苏州大学商学院 罗正英*4苏州大学商学院 罗正英针对纳税人研究国际税收的意 义 对于任何经营跨国业务的个人和商业组织 ，税负计划在国际交易和商业经营中都是 很重要的，其意义在于国际税务费用最小 化。 在决定向另一家公司投资前，投资者必须 考虑到国际和国内税负影响，以及在信息 中所用的资本预算和融资的组织领域之间 的相互影响。 Date5苏州大学商学院 罗正英
2、一、各国或地区税收制度的差 异 1. 税种差异与投资收益 税收 类别类别 税 种 各税种的特征 各 税 种 的 影 响 税收类别类别 的 特点 直接税 所 得税 所得税是世界 各国政府财政 收入的主要来 源。 各国税率差异较大，高税率国 家：40.17（比利时）；40（ 德国）；38.5（印度）；37（ 意大利）；低税率国家：16（ 中国香港）；18（匈牙利）。 但是，在世界经济一体化的过 程中，降低所得税税率是一个 国际性的趋势。 是直接依据 收益征收的税款。 预提 所得 税 是各国政府对 外国投资者从 本国获的股利 、利息和特许 权使用费征收 的税款 它的征收对长期投资资本的国 际流动有不
3、利影响，各国的税 率差别很大，在一国内对不同 的收入也有税率差别 。税收 类别类别税 种各税种的特征各 税 种 的 影 响税收 类别类别 的特点 间间接税增 值 税在生产和销 售的每一阶段 对该阶 段的 增值额 征收 的税款各国的税率差别很 大，如：22%（丹 麦）15%（巴西） 、7%（法国）。在 一国内对不同的商 品品种也存在税率 差异。是按照 收益 额以 外的其 他对 象征收 的税款 。关 税为保护本国 产品对进 口 商品的竞争力 而征收的税款各国税率不同，影 响各国之间的贸易 往来。2. 应税所得对税负的影响 由于各国对应税收益的定义存在很大 的分歧，且各国政府的政策也不相同 ，因此，
4、即使在税率相同的国家，实 际税负也存在差异。 Date8苏州大学商学院 罗正英(1)应税收入的确认 与国际税收有密切关系的收入来源有： 一是国内公司向外出售产品或提供劳务的 收入，各国征收税款的差异是制定各种优 惠政策，鼓励出口，提高出口产品在国际 市场的竞争力。与国际税收有密切关系的收入来源有 ： 二是在国外注册的子公司和国外分支 机构的收入，有两种税收的做法: “属地主义”只有领土内产生的收益才 是应税收益； “全球原则”母公司从国内国外获得的 收益都是应税收益。此外，在一些国 家，企业的组织形式也会受到影响。 Date10苏州大学商学院 罗正英（2）费用的确认： 在各国的税收制度中，同一
5、费用采用不同的 处理方法，造成各国的税收差异。其影响有 ： 一是某项支出是否作为税前费用在计算应税 收入时扣除； 二是某项支出应在何时确认为费用。（以建 筑物折旧看，美国允许计算应税收益使用加 速折旧，德国和荷兰直线法） Date11苏州大学商学院 罗正英3、税收管理体制 （1）古典制度：公司层次和股东层次都必 须交纳所得税。结果是对股利“双重课税”， 使股利分配发生偏向。（公司按发放股利 前的收益计公司所得税，而股东收到股利 时又纳一次所得税。比利时、日本、荷兰 、卢森堡和美国）123、税收管理体制 （2）一体化制度：公司和个人所得税 合为一个整体，可以缓解或者消除对 公司收益的双重课税。（
6、加拿大、墨 西哥和许多欧洲国家） Date13苏州大学商学院 罗正英4、对外国投资的税收优惠 这些优惠措施有：对新工业企业购建固定 资产的资金免税、在一定时期内减免所得 税、提供永久性税收优惠（避税港）。 （1）巴哈马、百慕大和开曼群岛，不征税; （2）英国的维尔京群岛，税率低; （3）中国香港、利比里亚和巴拿马，只对 来源于本地的收益征收所得税。 Date14苏州大学商学院 罗正英小 结 不同的国家对于如何以及何时对 境外收入征税有不同规定，产生的 主要问题是收入是立即征税还是可 以迟期征税，各国有不同的理论依 据。在国际范围理论中的收入方法 又引发双重税负的问题。Date15苏州大学商学院
7、 罗正英二、国际双重课税的避免1. 避免国际双重课税的基本方法税款抵免母公司所在国可以允许公司用国外所缴税 款抵减其在国内应缴的税款或将国外所缴税 款从应税收益中扣除。 （1）国外分支机构采用直接抵免：母公司国外收益应税额母公司国外收益 母公司适用税率境外已支付税款税款抵免 （2）国外子公司采用间接抵免： 母公司来自子公司所得母公司所 获股利（1子公司所得税税率） 母公司承担国外子公司税额母公 司所获股利（1子公司所得税税率 ）子公司所得税率 间接抵免限额母公司来自子公司 所得母公司所在国税率 Date17苏州大学商学院 罗正英2、税收协定这是针对国际纳税过程中,一国公司在 另一国税收管辖区内
8、赚取的经营收益 的税收和税收优惠政策等怎样实施、 遵循、分享或取消等达成协议。其目 的是消除国际双重课税。Date18苏州大学商学院 罗正英三、国际税收计划的作用与程 序 1、国际税收计划的作用 向国外转移资产，以减轻在居住国的税负 ； 利用国外企业开办期的亏损冲减居住国税 款； 在不同国家采取各自有利的经营方式，从 而少缴国外税款； 利用税务协定和避税港的优惠，通过关联 企业内部的资金流转，减轻国外居住国的税 负；1、国际税收计划的作用调整关联企业的收支结构，降低公司 集团总的税负； 安排关联企业购销活动的内部定价， 以减少总的税负； 利用外国税款抵免，减少在居住国税 负； 抽回国外的经营业
9、务，以取得更大的 纳税利益。 Date20苏州大学商学院 罗正英2 国际税收计划的程序 3、国际税收计划(以美国公司为例)税 收 计计 划的 形 式税 收 计计 划 的 具 体 方 法组织形式的选择在开始设立国外经营机构时期，选择分支机构。理由是预期 有亏损，并入母公司收益在税收方面可以少缴税；在国外经 营开始盈利时，选择子公司形式。理由是国外子公司在收益没 有返还母公司之前不纳税。利用在第三国的控股公司拥有国 外投资的所有权提供套利。 CFC与分则F收益 的利用通过避税港进行逃避本国税收。理由是税收制度存在差异，有 些国家为外国投资者提供不交纳税或者少交纳税的场所。 开设国外销售公 司利用出
10、口的税收优惠政策获得部分收益免税。属地公司的建立在国外属地的子公司获得的经营和投资收益应缴税额，可以全 部用做税贷款抵免。筹资地区决策利用母公司与海外子公司或者与海外金融子公司举债筹资抵免 税收。理由是在其他条件相同的情况下，负债的抵税作用使税 后权益回报率提高。 转让定价3、国际税收计划说明：（controlled foreign corporation）受控外国公司分部（ subpart F）的收入，按照美国的法律 要纳税（由分支机构转换成子公司时 母公司缴纳转换税）。目的是为了阻 止美国纳税人利用国外经营推迟对外 国收入的纳税，这些收入很容易转移 到那些低税率的国家。 Date23苏州大
11、学商学院 罗正英四、案例分析 国际税收：是指两个或两个以上国家的政 府，在对跨国纳税人行使各自的征税权力 而形成的征税关系中的税收分配问题。国 际税收与跨国经营关系密切相关，没有跨 国经营就谈不上国际税收，从下图跨国公 司的经营分析可以说明两者的关系。 Date24苏州大学商学院 罗正英业务经营投 资 国企业组织 形式资金筹集转移资金涉及到企业的税收筹划实现全球的利 润最大化谋求世界范围 内税负最小化使用各种 转让价格 使其收入 或资金在 其经营的 各国流动路 径251、公司情况介绍： 在美国的阿拉贡工业公司于1913年由沃尔 纳家族组建，生产高质量的真空吸尘器和 地毯洗涤液。该公司完全私有，
12、股票集中 在三兄弟手里。乔治、兰和丹尼斯，他们 是公司创始人吉姆的孙子，他们的父亲是 公司的总裁。 Date26苏州大学商学院 罗正英（1）生产经营情况： 原材料及零配件采购：多数在美国本土， 产品零件进口来自爱尔兰 产品的生产地：美国宾夕法尼亚洲立学院 的工厂 产品的销售地：初期在美国东北部，多年 在整个美国，近三年在欧洲、尤其是英国 。Date27苏州大学商学院 罗正英（2）现在需要调查的主要问 题：扩展海外业务的选择：销售公司？或 者生产公司？ 海外组织形式的选择：分公司？或者 子公司？Date28苏州大学商学院 罗正英境外业务的组织形式要考虑以下的因素： 独立的境外公司（组建）涉及到：
13、合并 财务报表、外币折算及损益、当地国GAAP 及纳税、额外法律费用 须克服的主要生产困难： 要适用欧洲市场 进行产品改装在宾夕法尼亚洲 制造厂？为国际市场的拓 展建新工厂？ 在美国之外？在英国？（3）在英国建厂的财务优势与税收问题 ： 财务优势： 财 务 优 势节 约 海 运 费 用避免交纳目前从美国向欧洲 消费者销售时所必须交纳的 进口税从爱尔兰购买零配件可以交 纳很少或者不交纳进口税 税收问题： 预计交纳英国公司所得税税率为40%； 初始成本较大，其中： 设备购置2000万，十年内直线法折旧 ；需要租用生产用厂房； 为获得额外的欧洲市场产品认可，需要付 出广告和营销成本； 需要向英国派人
14、员和建立新业务的费用。预计应税收入： 1993年 （1000000） 1994年 （600000） 1995年 （100000） 1996年 300000 1997年 1000000 计划将盈利再投资于英国，将大量现金返 回美国。 Date32苏州大学商学院 罗正英、问题讨论： 三兄弟对可能把生产和销售部分转移到英 国市场感到很满意，但是他们缺乏境外业 务税收影响专业信息，因此需要聘请注册 会计师回答以下税务问题： （）、如果阿拉贡工业公司在英国建立 制造厂在选择作为分公司或完全拥有的子 公司经营时需要考虑哪些税收因素？ 考虑的因素 不同国家税收制度差别的影响：应税 所得额、税收协定 国外经营
15、活动形式的选择：根据上 述信息应该首先选择建立分支机构运 营到年时才转成子公司形式 运行 Date34苏州大学商学院 罗正英（）如果阿拉贡工业公司决定以分公 司形式建立制造厂，然后想把它转换为 子公司，在进行转换时应当考虑那些税 收因素？ 美国的母公司要按照法律交纳转换税 避免成为受控外国公司分部的收入纳税人 （利用纳税条例规定中的例外）（）如果阿拉贡工业公司决定建立销 售子公司，必须注意那些美国税收政策 ？ 国外税款抵税条例（Foreign Tax Credit FTC） 建立符合美国法律规定的外国销售公司（ FSC）。Date36苏州大学商学院 罗正英关于FSC税收抵免必须符合以下规定 FSC必须是在美国领地注册的外国公 司，在办公地点、在拥有国或者限定 国家内有永久性的报表帐簿，必须至 少有一名非美国居民的董事，在美国 有税务和会计记录，定期选举。不能 有超过25%的股东等等。 Date37苏州大学商学院 罗正英中国的外资所得税政策 （1）现状：到目前为止，外国在华企业的税 率一般为14%15%，而国内企业税率33% 。 （2）改革动态： 近年来，我国财政部考虑将 外商投资企业和外国企业所得税法和 中华人民共和国企业所得税暂行条例两法 进行合并，出台新的企业所得税法。初步设 想内外企业所得税率统一到24%，税收优惠 变成特惠，即只对特定产业
