国际经济法第八章

《国际经济法第八章》由会员分享，可在线阅读，更多相关《国际经济法第八章（40页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、 第八章 国际际税法 第一第一节节 国国际际税法概述税法概述 第二第二节节 税收管税收管辖权辖权 第三第三节节 国国际际重复征税及其解决方法重复征税及其解决方法 第四第四节节 国国际际逃避税及其法律管制逃避税及其法律管制 第五第五节节 国国际际税收税收协协定定 第六第六节节 中国中国对对外税收外税收协协定定第一节节 国际际税法概述一、国一、国际际税法的税法的产产生和生和发发展展 国国际际税法是随着国税法是随着国际际税收关系的税收关系的产产生与生与发发 展而形成的一个新的法律部展而形成的一个新的法律部门门，是国，是国际经际经 济济法的一个新分支。法的一个新分支。 第一节节 国际际税法概述二、国二

2、、国际际税法的概念和法源税法的概念和法源 国国际际税法是适用于税法是适用于调调整在跨国征税整在跨国征税对对象象( (即跨国所即跨国所 得和跨国得和跨国财产财产 价价值值) )上存在的国上存在的国际际税收分配关系税收分配关系 的各种法律的各种法律规规范的范的总总称。称。这这种国种国际际税收分配关系税收分配关系 ，是两个或两个以上的主，是两个或两个以上的主权权国家与国家与纳纳税人相互之税人相互之 间间在跨国征税在跨国征税对对象上象上产产生的生的经济权经济权 益分配关系，益分配关系， 是有关国家之是有关国家之间间的的财权财权 利益分配关系和它利益分配关系和它们们各自各自 与与纳纳税人之税人之间间的税

3、收征的税收征纳纳关系的关系的统统一体。一体。 由国内法由国内法规规范和国范和国际际法法规规范共同范共同组组成的成的综综合性的合性的 法律体系。法律体系。 第一节节 国际际税法概述三、国三、国际际税收法律关系的特征税收法律关系的特征 在主体方面，国在主体方面，国际际税收关系中的征税主体往往有两税收关系中的征税主体往往有两 个或两个以上的国家，且个或两个以上的国家，且这这些国家既享有征税些国家既享有征税权权利利 ，同，同时时也也负负有相有相应应的的义务义务 。 在客体方面，国在客体方面，国际际税收关系的客体即征税税收关系的客体即征税对对象，是象，是 纳纳税人的跨国所得或跨国税人的跨国所得或跨国财产

4、财产 价价值值。 在内容方面，国在内容方面，国际际税收关系由于是国家税收关系由于是国家间间的的财权财权 利益分配关系和国家与利益分配关系和国家与纳纳税人之税人之间间的税收征的税收征纳纳关系关系 的融合体，主体之的融合体，主体之间间的的权权利与利与义务义务 并非并非仅仅具有具有强强制制 无无偿偿的特点，也的特点，也还还有有对对等互惠的内容。等互惠的内容。第一节节 国际际税法概述四、国四、国际际税法的宗旨和原税法的宗旨和原则则 宗旨：宗旨：实现对实现对 跨国征税跨国征税对对象的公平、合理的税收象的公平、合理的税收 权权益分配关系，促益分配关系，促进进国国际贸际贸 易和投易和投资资的正常的正常发发展

5、展 。 原原则则： （1 1）税收管）税收管辖权辖权 独立自主原独立自主原则则。 （2 2）避免国）避免国际际重复征税原重复征税原则则。 （3 3）消除）消除对对外国人的税收歧外国人的税收歧视视原原则则。 （4 4）防止国）防止国际际逃税和避税原逃税和避税原则则。第二节节 税收管辖权辖权 税收管税收管辖权辖权 是指一国政府决定是指一国政府决定对对哪些人哪些人 征税、征收哪些税和征收多少税的征税、征收哪些税和征收多少税的权权力力 。 属人管属人管辖权辖权 和属地管和属地管辖权辖权 。 第二节节 税收管辖权辖权一、属人性一、属人性质质的税收管的税收管辖权辖权 指征税国依据指征税国依据纳纳税人与税人

6、与该该国之国之间间存在着某种存在着某种 人身隶属关系性人身隶属关系性质质的法律事的法律事实实而主而主张张行使的行使的 征税征税权权。 在所得税和一般在所得税和一般财产财产 税方面，各国政府主税方面，各国政府主张张 的属人性的属人性质质的税收管的税收管辖权辖权 具体有居民税收管具体有居民税收管 辖权辖权 ( (resiresi和国籍税收管和国籍税收管辖权辖权 两种表两种表现现形式。形式。第二节节 税收管辖权辖权( (一一) )居民税收管居民税收管辖权辖权 征税国基于征税国基于纳纳税人与征税国存在着居民身份关系税人与征税国存在着居民身份关系 的法律事的法律事实实而主而主张张行使的征税行使的征税权权

7、，亦称居民，亦称居民课课税税 原原则则。 在征税国的居民税收管在征税国的居民税收管辖权辖权 下，下，纳纳税人承担的是税人承担的是 无限的无限的纳纳税税义务义务 ，即，即纳纳税人不税人不仅仅要就来源于或存要就来源于或存 在于居住国境内的所得和在于居住国境内的所得和财产财产 承担承担纳纳税税义务义务 ，而，而 且且还还要就来源于或存在于居住国境外的所得和要就来源于或存在于居住国境外的所得和财财 产产向居住国履行有关所得税或向居住国履行有关所得税或财产财产 税的税的纳纳税税义务义务 。第二节节 税收管辖权辖权1.1.自然人居民身份的确自然人居民身份的确认标认标 准准 (1)(1)住所住所标标准。准。

8、 以自然人在征税国境内是否以自然人在征税国境内是否拥拥有住所有住所这这一法律事一法律事实实 ，决定其居民或非居民，决定其居民或非居民纳纳税人身份。税人身份。 (2)(2)居所居所标标准。准。 以自然人在征税国境内是否以自然人在征税国境内是否拥拥有居所有居所这这一法律事一法律事实实 ，判断其是否属于居民，判断其是否属于居民纳纳税人。税人。 (3)(3)居住居住时间标时间标 准。准。第二节节 税收管辖权辖权2.2.法人居民身份的确法人居民身份的确认标认标 准准 (1)(1)法人注册成立地法人注册成立地标标准。准。 (2)(2)实际实际 控制和管理中心所在地控制和管理中心所在地标标准。准。 (3)(

9、3)总总机构所在地机构所在地标标准。准。第二节节 税收管辖权辖权( (二二) )国籍税收管国籍税收管辖权辖权 国籍税收管国籍税收管辖权辖权 ，亦称公民税收管，亦称公民税收管辖权辖权 ，是征税，是征税 国依据国依据纳纳税人与征税国之税人与征税国之间间存在国籍存在国籍这这种身份隶种身份隶 属关系的法律事属关系的法律事实实所主所主张张的征税的征税权权。在。在这这种税收种税收 管管辖权辖权 下，凡具有征税国国籍的下，凡具有征税国国籍的纳纳税人，不管其税人，不管其 与征税国之与征税国之间间是否存在是否存在实际实际 的的经济经济 或或财产财产 利益利益 关系，征税国都要关系，征税国都要对对其世界范其世界范

10、围围内的一切所得或内的一切所得或 财产财产 价价值值征税。因此，征税。因此，纳纳税人在税人在这这种税收管种税收管辖辖 权权下下负负担的也是无限的担的也是无限的纳纳税税义务义务 。第二节节 税收管辖权辖权二、属地性二、属地性质质的税收管的税收管辖权辖权 指征税国基于征税指征税国基于征税对对象与本国象与本国领领土存在某土存在某 种地域上的种地域上的连结连结 因素而主因素而主张张行使的征税行使的征税权权 。 这类这类 属地性属地性质质的税收管的税收管辖权辖权 ，在所得税方，在所得税方 面的主要表面的主要表现现形式有所得来源地税收管形式有所得来源地税收管辖辖 权权，在，在财产财产 税方面税方面则则有有

11、财产财产 所在地税收管所在地税收管 辖权辖权 。第二节节 税收管辖权辖权( (一一) )所得来源地税收管所得来源地税收管辖权辖权 指征税国基于作指征税国基于作为课为课 税税对对象的所得是来源于本国象的所得是来源于本国 境内的法律事境内的法律事实实而主而主张张行使的征税行使的征税权权。 征税国只是依据征税国只是依据课课税税对对象与本国象与本国领领域存在着地域域存在着地域 上的上的联联系系这这一事一事实实而主而主张课张课 税，并不考税，并不考虑纳虑纳 税税 主体的居民或国籍身份的主体的居民或国籍身份的归归属。属。 纳纳税人承担的是有限的税人承担的是有限的纳纳税税义务义务 ，即，即纳纳税人税人仅仅限

12、限 于就来源于征税国境内的那部分所得，向于就来源于征税国境内的那部分所得，向该该征税征税 国政府承担国政府承担纳纳税税责责任。任。第二节节 税收管辖权辖权 在所得税法中，在所得税法中，纳纳税人的各税人的各项项所得或收益所得或收益 一般可以划分一般可以划分为为四四类类： （1 1）营业营业 所得所得 （2 2）劳务劳务 所得所得 （3 3）投）投资资所得所得 （4 4）财产财产 收益收益第二节节 税收管辖权辖权( (二二) )财产财产 所在地税收管所在地税收管辖权辖权 指征税国在指征税国在财产财产 税方面基于征税税方面基于征税对对象的象的财产财产 或或财财 产产价价值值存在于本国境内的事存在于本

13、国境内的事实实而主而主张张行使的征税行使的征税权权 。 征税国主征税国主张课张课 税的事税的事实实依据是作依据是作为课为课 税税对对象的象的财财 产产或或财产财产 价价值值坐落于或存在于本国境内，同坐落于或存在于本国境内，同样样亦不亦不 考考虑纳虑纳 税人的居民或国籍身份税人的居民或国籍身份归归属。因而属。因而纳纳税人税人负负 担的是一种有限的担的是一种有限的纳纳税税义务义务 ，即，即仅仅限于就存在于征限于就存在于征 税国境内的那部分税国境内的那部分财产财产 或或财产财产 价价值对值对 征税国征税国负负有有 纳纳税税义务义务 。第三节节 国际际重复征税和国际际重叠征税 及其解决方法一、国一、国

14、际际重复征税的概念范重复征税的概念范围围 国国际际重复征税是指两个或两个以上的国家，重复征税是指两个或两个以上的国家，对对 同一同一纳纳税人就同一征税税人就同一征税对对象，在同一象，在同一时时期内期内 课课征相同或征相同或类类似的税收。似的税收。 （一）法律性（一）法律性质质的国的国际际重复征税重复征税 五五项项要件：要件： (1)(1)征税主体存在两个或两个以上的国家。征税主体存在两个或两个以上的国家。 (2)(2)纳纳税主体同一。税主体同一。 (3)(3)课课税税对对象同一。象同一。 (4)(4)征税期征税期间间同一。同一。 (5)(5)课课征相同或征相同或类类似性似性质质的税收。的税收。

15、第三节节 国际际重复征税和国际际重 叠征税及其解决方法 （二）（二）经济经济 性性质质的国的国际际重复征税重复征税 经济经济 性性质质的国的国际际重复征税，亦称国重复征税，亦称国际际重叠征税或重叠征税或 国国际际双双层层征税，是指两个或两个以上的国家征税，是指两个或两个以上的国家对对不不 同的同的纳纳税人就同一税人就同一课课税税对对象或同一税源在同一期象或同一税源在同一期 间间内内课课征相同或征相同或类类似性似性质质的税收。的税收。 与法律性与法律性质质的国的国际际重复征税相比，重复征税相比，经济经济 性性质质的国的国 际际重复征税除了不具重复征税除了不具备备同一同一纳纳税主体税主体这这一特征

16、外一特征外 ，其余，其余4 4项项构成要件都与法律性构成要件都与法律性质质的国的国际际重复征税重复征税 相同。相同。第三节节 国际际重复征税和国际际重 叠征税及其解决方法二、国二、国际际重复征税和国重复征税和国际际重叠征税的成因与危害重叠征税的成因与危害 ( (一一) )成因成因 1.1.居民税收管居民税收管辖权辖权 与来源地税收管与来源地税收管辖权辖权 之之间间的冲的冲 突。突。 2.2.两个国家的居民税收管两个国家的居民税收管辖权辖权 之之间间的冲突。的冲突。 3.3.两个国家的来源地税收管两个国家的来源地税收管辖权辖权 之之间间的冲突。的冲突。第三节节 国际际重复征税和国际际重 叠征税及其解决方法( (二二) )危害危