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1、3 存货INVENTORYChapter 3级财务会计级财务会计中Intermediate AccountingDate13 存货通过本章学习，理解存货的核算范围和确认标准；掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握发出存货的 各种计价方法及其优缺点；了解存货计价方法选择应考 虑的因素；掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；掌握存货 的成本与可变现净值孰低法；了解存货在财务报告中的 列示方法。学习目的与要求Date23 存货重点存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。难点期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其 是不同存货可变现净值的确定方法。教学重点与难
2、点Date3存货的确认n1.存货的确认条件 n 符合存货定义的前提下， n 存货，是指企业在日常经营活动中持有以备出售的产成品或 商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中 耗用的材料和物料。 n 同时满足： n 利益很可能流入；能够可靠计量。n2.特征：持有目的； 流动资产； 有形资产。n3.存货的类别 n存货包括各类材料、在产品、半成品、产成品（包括代制品、代 修品）、商品以及周转材料（包括包装物、低值易耗品）、委托 代销商品等。Date4n 关于存货的范围需要说明以下几点：n第一，关于代销商品（委托代销、受托代销）； n 关于受托代销商品的归属。受托代销商品在售出之前应作
3、为委托方的存货处理。但为了使受托方加强对代销商品的核 算和管理，受托方也对其受托代销商品纳入账内核算。但是 在编制资产负债表时，“受托代销商品”科目与“代销商品款” 科目余额均填入“存货”项目，资产负债表的“存货”项目并没 有包括受托代销商品，即受托代销商品在资产负债表中并没 有确认为一项资产。 n第二，对于约定未来购入的商品 ； n第三，关于在途商品； n 购货方已确认购进但还未收到的商品，购货方存货。 n第四，已对外销售暂时保管的存货（销售方已确认销售但未 发出的存货）、工程物资、专项储备物资（不符合存货定义） 。n 【例】下列各项中属于企业存货的有（ ）。n A.包装物 B.委托代销商品
4、 C.为建造厂房购入的材料n D.未来约定购入的商品 E.国家指定为防洪储存的麻袋Date5存货的计量n存货的计量包括初始计量和后续计量，分三个方面说 明：取得、发出耗用、期末。Date6存货的初始计量n存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工 成本和其他成本。n（一）外购存货的成本采购成本n 一般包括购买价格、相关税费、购货费用（如运输费、装卸费、 保险费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理非等其他 可直接归属于存货采购的费用）。 1.购买价款 扣除了商业折扣，但不扣除现金折扣。2.相关税费 价内税 小规模纳税人 n 价外税：增值税 可以抵扣 n 一般纳税人 n 不
5、能抵扣3.对于采购过程当中所发生的物资毁损、短缺，除合理的损耗应 当作为存货的成本以外，应该区别不同情况进行会计处理。不计入存货成本Date7n应暂时作为“待处理财产损溢”，冲减采购成本 n 有责任人：“其他应收款” n 意外灾害所发生的损失：“营业外支出”n 【例】某公司（增值税一般纳税人）向一小规模纳税企业购入 生产用的增值税应税材料一批，涉及下列支出: 不包含增值税的 买价200000元 ；车站临时储存费2000元；采购员差旅费800元。 小规模纳税企业增值税的征收率为6%， 则该材料的实际采购成 本为( )元。 n 若途中发生车祸，损失一半，则该材料的实际采购成本为( )元 。 n n
6、 【例】某小规模纳税企业本期购入原材料，取得增值税专用发 票，原材料价款为300000元，增值税51000元，商品到达验收发 现短缺，其中5%短缺属于途中合理损耗，15%的短缺原因待查。 则该材料入库的实际成本是（ ）元。 n A298350 B333450 C280800 D255000 n 若购货企业为一般纳税人，其他条件同前，则该材料入库的 实际成本是（ ）元。 Date8n 【例】某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料5000 吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨 1200元，增值税 额为 1020000元。另发生运输费用 60000元，装卸费用 20000元 ，途中保险费
7、用 18000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料 为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（ ）元。 （2000年）（提示：运费的7作为进项税）A、6078000 B、6098000C、6093800 D、6089000n4、购入材料超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的 ，应按购买价款的现值金额入账。n 【例】材料价款100万，2年后付款。市场平均报酬率10%n5、需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可使用或者可销 售状态的存货（如大型船舶、飞机等），其对应期间发生的借款 费用应计入存货成本 。下二、三、四、五同n 【例】2007年1月1日为购建大型船舶向银
8、行借款100万元，年 利率10%，至2008年8月1日完工验收入库。Date9存货的初始计量n 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险 费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入 存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情 况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益(“主营业 务成本”)；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业 采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益(“销售费用”)。 Date10存货的初始计量n（二）加工取得的存货成本加工成本n 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 企业应当根据制造费用的性
9、质，合理选择分配方法。可选 用的分配方法通常有按生产工人工资、按生产工人工时、按 机器工时、按耗用原材料的数量或成本、按直接成本（原材 料、燃料、动力、生产工人工资及福利费之和）、按产成品 产量等。n（三）其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所 和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的 设计费用等。Date11存货的初始计量n（四）其他方式取得存货的初始计量n1.投资者投入投入存货的成本n 按照投资合同或协议约定的价值； n 约定价值不公允的，按公允价值。n2.非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货n 见后面相关章节n3.盘盈存货的成本 n 按重置
10、成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目处 理，按管理权限报批后，冲减当期“管理费用”。11 Date12取得存货的核算n主要核算内容：n原材料增加（购入、投入、委托加工 等）n库存商品增加【自我生产（工业企业）、购入（商业企业） 等】n包装物及低值易耗品增加（购入、自我加工、委托加工）涉及账户：资产类：材料采购；在途物资；原材料；材料成本差异；库存 商品； 发出商品；商品进销差价；委托加工物资；周转材 料（或单设包装物、低值易耗品）；存货跌价准备成本类：生产成本；制造费用Date13取得存货的核算n1. 原材料的取得n（1）购入原材料 对于发票账单与材料同时到达，企业在支付货款，材料验
11、收入库后：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据 对于已付款或已开出汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的： 借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据 材料到达、验收入库后，则借：原材料 贷：在途物资Date14取得存货的核算n对于材料已到并验收入库，但发票账单等结算凭证未到，贷款尚 未支付的：借：原材料 贷：应付账款暂估应付款下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回，借：原材料 贷：应付账款暂估应付款 付款时或开出汇票后：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据Date15取得存货的核算n采用预付货款的，按照实际预付金额：借：
12、预付账款贷：银行存款已预付货款的材料验收入库，根据发票账单的价款和税额：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 预付账款不足的，按补付金额处理，反之分录相反。借：预付账款贷：银行存款Date16取得存货的核算购货折扣现金折扣，总价法核算外购材料发生短缺和损耗a.合理损耗不做账务处理，按实收数入账，调增入库材料的 单位成本。b.不合理损耗，分别原因进行处理。【例】某小规模纳税企业本期购入原材料1000吨，取得增值税专用 发票，原材料价款为300000元，增值税51000元，商品到达验收发现短缺 ，其中5%短缺属于途中合理损耗，15%的短缺原因待查。则该材料入库的 单位成本是（
13、）元。若购货企业为一般纳税人，其他条件同前，则该材料入库的单位成 本是（ ）元。 n看教材p62-64例题。Date17取得存货的核算n（2）自制、投资者投入原材料的核算n自制并已验收入库的原材料，按实际成本借：原材料 贷：生产成本 n投资者投入的原材料，按投资各方确认的价值借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本或股本 资本公积 n 【例 】 206年12月20日，甲、乙、丙、丁、戊五方共同投资设立 了兴业股份有限公司 。甲以其生产的产品作为投资（兴业公司作为原材 料管理和核算），五方确认该批原材料的价值为5000000元。兴业公司取 得的增值税专用发票上注明的不含税价款为50
14、00000元，增值税额为 850000元。发生运杂费2000元。同时，假定兴业公司的股本总额为 30000000元，甲在兴业公司享有的份额为10%。兴业公司为一般纳税人， 采用实际成本法核算存货。借：生产成本/制造费用贷：原材料应付职工薪酬 借：生产成本贷：制造费用Date18取得存货的核算n借：原材料 5002000 n 应交税费-应交增值税（进项税额） 850000 n 贷：股本-甲 3000000 n 资本公积-股本溢价 2850000n 银行存款 2000 n（3）委托加工物资的核算 n 委托加工物资 （1）拨付委托加工物资的实际成本 （1） 结转加工完成收回加工物资 n 的实际成本
15、（2）支付的加工费等 （3）支付的加工收回后直接用于销售物资的消费税 n 余额：尚未收回委托加工物资成本Date19取得存货的核算n 拨付委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料或库存商品 n支付加工费、增值税等借：委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 n交纳的消费税（受托方代扣代缴）A、委托加工的物资收回后直接用于销售的借：委托加工物资贷：应付账款或银行存款B、委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的借：应交税费应交消费税 贷：应付账款或银行存款收回委托加工物资借：原材料或库存商品贷：委托加工物资Date20取得存货的核算n第一种情况：收回后直接销售，则计入成本n例2003年12月15日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝 后，直接送商场销售；假设按规定乙企业代收代交消费税 10元，甲公司税款已付。乙企业代收时： 借：银行存款 10 贷：应交税费应交消费税 10 下月10日前代交时： 借：应交税费应交消费税 10 贷：银行存款 10 可见仅是代收代交而已，真正的税收负担人是甲公司。 甲公司将税款付乙企业后，甲公司在将烟丝送商场销售时，不必再
