《基建会计及财务管理》由会员分享，可在线阅读，更多相关《基建会计及财务管理（84页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 基本建设财务管理及会计核算建设单位会计基本建设财务管理授课教师：高峰1第一章 建设单位会计概述本章学习重点： 什么是建设单位会计？ 建设单位资金来源和资金占用的主要内容？ 建设单位资金运动的主要内容？ 建设单位会计科目？2一、建设单位会计是应用于建设单位的一种专业会计，以货币 为主要计量单位，采用一定的专门方法，对建设单位的资金及 其运动进行核算和监督的一种管理活动。二、建设单位会计的基本职能就是对基本建设活动进行核算 和监督。1、正确、及时记录各项基本建设投资的取得、形成、使用和 退出情况。2、真实、准确地进行成本计算。3、按期编制和报送会计报表。三、会计的对象：企业的生产过程中的资金和资
2、金运动。即：建设单位会计的对象是建设单位的资金来源、资金占用和 资金运动。 3建设单位的资金来源：无偿性资金来源：基本建设预算拨款、基本建设基金拨款、 自筹资金拨款、项目资本、上级拨入资金、基本建设其他拨 款。有偿性资金来源：基本建设投资借款、基本建设其他借款、 企业债券资金（指生产企业拨给建设单位的通过发行企业债 券所筹集的基本建设资金。建设单位不负责企业债券本息的 偿还，而是有发行债券的生产企业在项目建成投产以后，用 项目实现的利润偿还。）结算中形成的资金来源：建设单位在基本建设结算过程中所 获得的临时性资金来源。建设单位内部形成的资金来源：建设单位按规定从实现的基 本建设收入和基本建设投
3、资包干节余中提取形成的，留归建 设单位使用的各种留成收入。4建设单位的资金占用：货币资金、储备资金、结算资金、在建资金、建成资金、应收生产单位资金、固定资金5建设单位资金运动： 投资取得阶段：这个阶段主要是资金来源的核算； 投资使用阶段：货币资金、应收款项的核算，设备、材料的核算， 建 设成本核算，交付使用资产核算等； 投资转销阶段：这是基本建设资金退出建设单位，从而完成基本建设 资金运动全过程的阶段。用无偿性资金来源进行基本建设的建设单位，工程竣工交付使用并经批准 后，按取得渠道将建成资金冲销原拨款来源并交会结余资金。实行基本建设投资借款的建设单位，不能将建成资金直接冲销其资金来源 ，因为建
4、成资金已转化为应收生产单位资金，挂在“应收生产单位投资借 款”帐上，当生产单位还清借款本息后，建设单位才转销资金来源，基本 建设资金完成了资金运动全过程，从而退出建设单位。6国家在基本建设管理中把建设项目划分为两大类：经营性项 目和非经营性项目。经营性项目建成后是一个企业，从事生产经营活动。这类项目由于建成后从事生产经营活动，能够取得盈利，在建设资金的 筹集上一般表现为较高比例的借债，因此，经营性建设项目筹集的资金 按照资产、负债体系进行管理和核算，建立资本金制度，便于与建成后 的企业协调。非经营性项目是指行政事业单位的公益性项目，如科研项目、文教项 目等非盈利性项目。这类资金主要是国家或单位
5、无偿投资，基本没有贷款或有少量贷款，这 类项目的财务管理较少涉及负债，基本上沿用过去的基本建设财务制度 。因此，非经营性项目不实行资本金制度，其资金来源按照拨款进行管 理和核算。7第二章 基本建设资金来源的核算本章学习重点：建设项目的资本金核算基建投资借款的核算8一、建设单位资本金的概念在经营性项目中，由于项目的经济组织形式不同，对建设项目的法定资本 金，要从两方面去理解：一是实行建设项目法人责任制的建设单位，它的法定资本金就是项目法人 工商登记的注册资金；二是未实行建设项目法人责任制的建设单位或依据现有企业不独立法人的 建设单位，它的法定资本金就是建设项目总投资中的非负债资金。注意：注册资本
6、法定资本第七条 经营性项目，应按照国家关于项目资本金制度的规定，在项目总投 资（以经批准的动态投资计算）中筹集一定比例的非负债资金作为项目资 本金。9二、项目资本的核算：项目资本指投资单位以参股等投资形式直接投 资给建设单位的基本建设投资。按照“谁投资，谁受益”的原则，项目建成投产后，参股单位按照参股投资 占建设项目总投资的比例分得股利。第八条 经营性项目筹集的资本金，须聘请中国注册会计师验资并出具验资 报告。投资者以实物、工业产权、非专利技术、土地使用权等非货币资产 投入项目的资本金，必须经过有资格的资产评估机构依照法律、行政法规 评估作价。经营性项目筹集的资本金，在项目建设期问和生产经营期
7、间，投资者除 依法转让外，不得以任何方式抽走。第九条 经营性项目收到投资者投入项目的资本金，要按照投资主体的不同 ，分别以国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金单独反映。 项目建成交付使用并办理竣工财务决算后，相应转为生产经营企业的国家 资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金。10基本建设资金拨入、使用的特点：按年拨付，分年使用，年终 退回，下年初冲销核算举例说明：1、建设单位收到甲投资公司投入资本金10借：银行存款贷：项目资本法人资本甲投资公司2、收到乙投资公司投入设备一台，评估作价5借：库存设备贷：项目资本法人资本一乙投资公司113、当年支付施工企业工程款6借：建筑安装工程投资
8、贷：银行存款4、将库存设备交付安装，价值5借：设备投资贷：库存设备5、建设过程中发生待摊投资1借：待摊投资贷：银行存款6、投资兴建的工程竣工，并交付使用时，价值12借：交付使用资产贷：建筑安装工程投资设备投资待摊投资127、将多余的资本金3，按出资比例退回投资人（一般是在全部工程竣工后将 结余的资本金退回）借：项目资本法人资本甲投资公司2乙投资公司1贷：银行存款8、下年初建立新帐时，冲销项目资本12，（即将上年度用项目资本完成的 交付使用资产予以结转）借：项目资本12贷：交付使用资产1213三、建设项目资本公积的核算第十一条 经营性项目对投资者实际缴付的出资额超出其资本金的差额 （包括发行股票
9、的溢价净收入）、接受捐赠的财产、外币资本折算差额等 ，在项目建设期间，作为资本公积金，项目建成交付使用并办理竣工财务 决算后，相应转为生产经营企业的资本公积金。核算举例说明：1、收到甲投资人投入汽车，价值25，按合同规定甲投资人应投入22借：设备投资25贷：项目资本法人资本甲投资公司22贷：项目资本公积资本溢价3142、收到外商捐赠1美元，当日汇率1：8.2借：银行存款82贷：项目资本公积接受捐赠823、在工程交付使用、办理竣工核算时，“项目资本公积”科目 贷方累计数85，应在下年初建立新帐时冲销借：项目资本公积资本溢价3项目资本公积接受捐赠82贷：交付使用资产 8515四、基本建设投资借款的
10、核算： 基本建设投资借款是指按规定条件借入的有偿使用的基本建设投资。核算举例说明：1、收到从银行借入的建设项目借款借：银行存款贷：基建投资借款2、按期计算应付借款利息借：待摊投资借款利息支出贷：基建投资借款16说明：建设单位如果不是采用“贷转存”办法，而是采用指标管理办法下 ，借款是一般不通过“银行存款”科目。实行指标管理的建设单位，在接 到下达的借款指标时，不做会计分录，只有在借款指标额度内支用款项 时，增加“基建投资借款”。1、建设单位收到银行核定的贷款指标500， 根据核定贷款指标通知， 在“基建投资借款指标备查簿”中登记，不做会计分录。2、使用基建借款借：待摊费用可行性研究费器材采购设
11、备采购费应付工程款贷：基建投资借款拨改贷投资借款173、工程竣工结转完工工程实际成本；借：交付使用资产贷：建筑安装工程投资设备投资待摊投资同时通知生产单位转帐 借：应收生产单位投资借款贷：待冲基建支出4、下年初，将“交付使用资产”的上年末借方余额予以冲转。借：待冲基建支出贷：交付使用资产18五、“统借统还”基建投资借款的核算：“统借统还”是指由主管部门（或专业公司、管理局等）统一向银行借入分 配给所属建设单位使用，最后由主管部门统一偿还借款。主管部门核算举例：主管部门设置“拨付所属投资借款”科目，属资金占用 科目1、某集团公司向银行统一借款借：银行存款 贷：基建投资借款2、向所属建设单位分配投
12、资借款；借：拨付所属投资借款A单位B单位贷：银行存款193、如果上述投资借款不是采取先存后拨，而是直接下拨方式， 借：拨付所属投资借款贷：基建投资借款4、按银行计息通知，应付建设期内投资借款利息；借：待摊投资借款利息支出贷：基建投资借款5、将建设期内投资借款利息分配给所属建设单位借：拨付所属投资借款A单位B单位贷：待摊投资借款利息6、下年初建立新帐时，收到所属建设单位“应收生产单位投资借款通知 ”借：应收生产单位投资借款贷：拨付所属投资借款20下属建设单位的核算举例： 下属建设单位设置“上级拨入投资借款”，资金 来源科目1、 收到集团公司拨入的基建投资借款；借：银行存款 贷：上级拨入投资借款
13、2、 使用资金 借：待摊费用可行性研究费器材采购设备采购费应付工程款贷：银行存款 213、收到集团公司分配的建设期投资借款利息借：待摊投资借款利息贷：上级拨入投资借款4、接银行通知，基建投资借款的存款利息，转入本单位存款户；借：银行存款 贷：待摊投资借款利息支出第十二条 建设项目在建设期间的存款利息收入计入待摊投资，冲减工程 成本。225、年终，工程竣工结转完工工程实际成本；借：交付使用资产贷：建筑安装工程投资设备投资待摊投资同时： 借：应收生产单位投资借款贷：待冲基建支出6、下年初，将“应收生产单位投资借款”上年末借方余额转给集团公司借：上级拨入投资借款贷：应收生产单位投资借款 同时： 借：
14、待冲基建支出贷：交付使用资产23六、基本建设其他借款的核算基建其他借款是指除了基建投资借款外的一些不构成基本建设投资额的借 款。比如临时周转借款，储备器材借款等。这种性质的借款期限较短，临 时使用一般用下期投资额来归还。核算举例说明：1、用储备借款购买需安装设备10借：器材采购贷：其他借款国内储备借款2、接银行通知，储备借款利息1借：采购保管费贷：其他借款国内储备借款3、下年初，用投资借款归还借款本息11借：其他借款国内储备借款贷：基建投资借款 24七、企业债券资金的核算企业债券资金是指生产单位（或集团公司）通过发行企业债 券筹集的资金拨付给建设单位用于基本建设的投资，也属于建 设单位的一种投
15、资来源。由于企业债券不是建设单位发行的，建设单位不是债券的直接 债务人，它只是企业债券的使用者。这种建设资金来源属于有偿性使用的资金，为了正确区分有偿 使用与无偿使用资金，建设单位将企业债券资金作为债务独立 反映。25核算举例说明：1、建设单位收到企业拨入的企业债券资金100，代扣发行手续费等1借：银行存款99待摊投资企业债券发行费用1贷：企业债券资金1002、期末计算债券应承担的利息借：待摊投资借款利息支出贷：企业债券资金资金使用及结转投资成本与上述相同，略263、下年初建立新帐时，应冲减企业债券资金借：企业债券资金贷：交付使用资产说明：该处理与投资借款处理不同，不通过“待冲基建支出”，原因
16、是建 设单位不是债券资金的直接债务人4、工程竣工，对债券资金形成的结余资金清理后，将多余资金交回生产 单位借：企业债券资金贷：银行存款27第三章 设备和材料的核算本章学习重点：设备核算 材料核算一、设备核算建设单位从核算角度对设备是按需要完成基本建设工作的内容不同划分为 ： 需要安装设备和不需要安装设备。另外在设计文件中规定、为将来生产准备的第一套工具、器具等低值易耗 品，与不需要安装设备相似。设备收发手续和凭证：财会部门收到银行转来的结算凭证及发票、运单等，及时审查和登记，交 设备供应部门将上述凭证与合同核对无误，在结算凭证上签字同意付款意 见，退财会部门办理货款结算手续。为了加强对财产物资的管理对设备要 办理入库手续和出库手续。28不需要安装设备、工具器具的核算：1、购入运输设备；
