新会计准则下准备金计量方法

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1、做人民满意的保险公司 新会计准则下准备金计量方法新会计准则下准备金计量方法精算部/产产品开发发部做人民满意的保险公司 2目录三、对公司经营管理的影响二、计计量方法和流程一、新准则下准备金计量原理做人民满意的保险公司 3一、计量原理一、计量原理pp 1 1月底，中国平安（月底，中国平安（601318601318）、中国太保（）、中国太保（601601601601）、中国人寿（）、中国人寿（ 601628601628）20092009年净利预计增幅分别高达年净利预计增幅分别高达15001500、400400和和5050，分别，分别 为为105.92105.92亿、亿、66.9566.95亿、亿、1

2、51.02151.02亿。亿。pp 三大巨头和分析师大多表示利润增长的三大巨头和分析师大多表示利润增长的很重要原因是新会计准则，很重要原因是新会计准则，特特 别是准备金计量标准的变化。别是准备金计量标准的变化。做人民满意的保险公司 4一、计量原理一、计量原理pp 背景背景pp 保监会于保监会于20092009年年1 1月月5 5日下发日下发关于保险业实施关于保险业实施 有关事项的通知有关事项的通知（保监发（保监发2009120091号）就号）就2 2号解释号解释 的总体实施要求作出了明确规定，要求采用的总体实施要求作出了明确规定，要求采用新的基于最佳估新的基于最佳估 计原则下的准备金评估标准。

3、计原则下的准备金评估标准。pp 20092009年年1212月月2828日，财政部日，财政部关于印发关于印发 的通知的通知，对最佳估计的准备金计量标准进行了明确，即：，对最佳估计的准备金计量标准进行了明确，即： pp 保险合同准备金应当以保险人履行保险合同下相关义务所需保险合同准备金应当以保险人履行保险合同下相关义务所需 支出的合理估计金额为基础进行计量。支出的合理估计金额为基础进行计量。pp 履行保险合同下相关义务所需支出是指保险合同产生的预期履行保险合同下相关义务所需支出是指保险合同产生的预期 未来现金流出与预期未来现金流入的差额。未来现金流出与预期未来现金流入的差额。做人民满意的保险公司

4、 5一、计量原理一、计量原理pp 与现有标准的比较与现有标准的比较现金流角度计量现金流角度计量较多引入公允价值概念较多引入公允价值概念对风险进行全面评估 对风险进行全面评估 新、老准则比较清偿原则清偿原则更多基于确定性更多基于确定性 模型结果模型结果做人民满意的保险公司 6一、计量原理一、计量原理pp 保险保险合同准备金基本要素合同准备金基本要素：1 1、对未来现金流的无偏估计、对未来现金流的无偏估计2 2、反映、反映货币的时间价值货币的时间价值3 3、包括明显的、包括明显的边际边际做人民满意的保险公司 7一、计量原理一、计量原理pp 未来现金流的无偏估计未来现金流的无偏估计pp 未到期责任准

5、备金现金流包括：赔款支出、未到期责任准备金现金流包括：赔款支出、保单维持保单维持成本和成本和 理赔费用理赔费用pp 未到期责任准备金包括赔款支出。未到期责任准备金包括赔款支出。pp 无偏估计是基于各种可能情况的加权平均结果，而不是最可无偏估计是基于各种可能情况的加权平均结果，而不是最可 能出现的能出现的结果，更不能取低值和高值。结果，更不能取低值和高值。做人民满意的保险公司 8一、计量原理一、计量原理pp 货币的时间价值货币的时间价值pp货币时间价值影响重大的，应当对相关未来现金流量进行折货币时间价值影响重大的，应当对相关未来现金流量进行折 现。现。 pp判断货币时间价值影响是否重大主要的标准

6、是保险负债的久判断货币时间价值影响是否重大主要的标准是保险负债的久 期。期。 pp对于负债久期超过一年的现金流考虑时间价值。对于负债久期超过一年的现金流考虑时间价值。 pp所所用贴现率假定参考市场数据用贴现率假定参考市场数据做人民满意的保险公司 9一、计量原理一、计量原理pp 边际边际保险人在确定保险合同准备金时，应当考虑边际因素，并单独保险人在确定保险合同准备金时，应当考虑边际因素，并单独 计量。在初始确认保险合同准备金时不应确认首日利得，但应确计量。在初始确认保险合同准备金时不应确认首日利得，但应确 认首日损失。认首日损失。边际包括边际包括风险边际和剩余边际，是一综合的概念风险边际和剩余边

7、际，是一综合的概念。pp 风险风险边际并不是对负债估计所额外附加的安全边际，而是边际并不是对负债估计所额外附加的安全边际，而是 为了补偿市场参与者承担风险所需付出的机会成本（或者风险为了补偿市场参与者承担风险所需付出的机会成本（或者风险 对价），主要反映未来现金流的不确定性对价），主要反映未来现金流的不确定性。pp 剩余剩余边际是在已考虑其他边际的基础上为达到首日不边际是在已考虑其他边际的基础上为达到首日不确利确利 得目的而存在的边际得目的而存在的边际。做人民满意的保险公司 10一、计量原理一、计量原理pp 边际边际情景1. 保费费充足情景2. 保费不足首日费用首日费用计算步骤：计算步骤：第一

8、步：计算合理估计负债第一步：计算合理估计负债A AA A基于最优估计的未来赔付和费用的基于最优估计的未来赔付和费用的 现值现值第二步：计算风险边际第二步：计算风险边际B B第三步：计算首日利润第三步：计算首日利润/ /首日损失（首日损失（Gain/LossGain/Loss ）当当C=A+BC=A+B时时( (见情景见情景1),Gain=C-(A+B)1),Gain=C-(A+B)首日利得不能确认需作为剩余边际存首日利得不能确认需作为剩余边际存 在；在；当当C=A+BC=A+B时时,Res(0)=C,Res(0)=C当当CA+BCA+B时时,Res(0)=A+B,Res(0)=A+B做人民满意

9、的保险公司 11一、计量原理一、计量原理pp 准则准则下保险合同准备金的构成下保险合同准备金的构成- -未到期责任准备金未到期责任准备金pp 未未到期责任准备金采用已赚保费法，即到期责任准备金采用已赚保费法，即未未到期责任准备金到期责任准备金= =老口径下未到期责任准备金老口径下未到期责任准备金- -递延保单获取递延保单获取成成 本本+ +保费不足保费不足准备金准备金其中其中递延保单获取成本递延保单获取成本= =保单获取成本保单获取成本* *未到期天数未到期天数/ /保险期保险期 限限。保单获取成本是指为。保单获取成本是指为获得获得保险合同而产生的费用及保单合同保险合同而产生的费用及保单合同

10、成立时发生的成立时发生的费用，费用，仅限于增量仅限于增量成本。成本。保费不足准备金是指提取的老口径下未到期责任准备金扣减保费不足准备金是指提取的老口径下未到期责任准备金扣减 递延保单获取成本不足以支付未来的现金流出，主要递延保单获取成本不足以支付未来的现金流出，主要反映反映1/3651/365 法下提取准备金的充足性。法下提取准备金的充足性。如果后者大于前者，则将其差额作为如果后者大于前者，则将其差额作为 保费不足准备金增加未到期责任准备金保费不足准备金增加未到期责任准备金。做人民满意的保险公司 12三、计量原理三、计量原理pp 解释解释2 2号号下保险合同准备金的构成下保险合同准备金的构成未

11、决赔款准备金未决赔款准备金pp 未决赔款准备金未决赔款准备金= =未来现金流无偏估计未来现金流无偏估计+ +风险边际风险边际+ +贴现因素贴现因素未决未决赔款现金赔款现金流的无偏估计值。流的无偏估计值。新准则未决要求考虑货币时间价值，对负债久期在一年以上新准则未决要求考虑货币时间价值，对负债久期在一年以上 的险种对要对现金流进行贴现。的险种对要对现金流进行贴现。风险边际风险边际做人民满意的保险公司 13目录三、对公司经营管理的影响二、计计量方法和流程一、新准则下准备金计量原理做人民满意的保险公司 14二、方法流程二、方法流程pp关于方法关于方法未到期责任未到期责任准备金准备金 = =（总保费总

12、保费 首日费用）首日费用）* *未到期天数未到期天数/365/365或风险分布法或风险分布法 充足性测试所需保费不足充足性测试所需保费不足准备金准备金= =保费收入保费收入* *（1-1-保单获取成本率）保单获取成本率）* *未到期天数未到期天数/ /保险期限保险期限+ +充足充足 性测试准备金性测试准备金做人民满意的保险公司 15二、方法流程二、方法流程pp关于方法关于方法未到期毛额、分保分别计算未到期毛额、分保分别计算未未到期责任到期责任准备金（毛额）准备金（毛额） = =毛保费毛保费收入收入* *（1-1-毛保单毛保单获取成本率）获取成本率）* *未到期天数未到期天数/ /保险期限保险期

13、限+ +充足性充足性 测试准备金测试准备金充足充足性测试所需保费不足准备金性测试所需保费不足准备金毛保单获取成本率毛保单获取成本率= =毛保单获取毛保单获取成本成本/ /毛保费收入，毛保单毛保费收入，毛保单获取获取成本包括成本包括 且仅包括手续费、且仅包括手续费、营业税金和附加、保险保障基金、监管营业税金和附加、保险保障基金、监管费、分保费用费、分保费用 支出支出5 5项项分保未到期责任分保未到期责任准备金准备金 = =分出保费分出保费* *（1-1-分保分保获取成本获取成本率）率）* *分保未分保未到期天数到期天数/ /分保分保保险期限保险期限+ +充充 足性测试准备金充足性测试所需保费不足

14、准备金足性测试准备金充足性测试所需保费不足准备金 分保保单分保保单获取成本率获取成本率= =分保保单分保保单获取成本获取成本/ /分出保费，分保分出保费，分保保保单单获取获取成本成本 包括摊回分保费用。包括摊回分保费用。补提历史应收保费应付手续费、以往年度应约手续费调整要剔除补提历史应收保费应付手续费、以往年度应约手续费调整要剔除做人民满意的保险公司 16二、方法流程二、方法流程pp关于方法关于方法pp保单获取成本的范围是一个重大的会计政策，必须充分披露，不同会保单获取成本的范围是一个重大的会计政策，必须充分披露，不同会 计期间保持计期间保持一致性一致性pp当期保单获取成本率只对当期新发生的保

15、单适用。历史保单仍适用历当期保单获取成本率只对当期新发生的保单适用。历史保单仍适用历 史比例史比例。 举例：保单期限为一年，年底未到期举例：保单期限为一年，年底未到期责任责任准备金准备金做人民满意的保险公司 17二、方法流程二、方法流程pp关于方法关于方法充足性测试方法：充足性测试方法：1 1、确定未来现金净流出、确定未来现金净流出未来赔款、理赔费用及保单维护费用需要估计未来每年发生的现金 流，可基于已决赔款的流量三角形模式2 2、进行、进行贴现贴现3 3、贴现的未来现金净流出、贴现的未来现金净流出* *（1 1边际边际）4 4、贴现的未来现金净流出、贴现的未来现金净流出* *（1 1边际）边

16、际） （总保费（总保费 首日费用）首日费用）* *未未到期天数到期天数/ /保险期限保险期限 保费不足保费不足准备金准备金pp 充足性测试暂时在总公司统一评估。充足性测试暂时在总公司统一评估。做人民满意的保险公司 18二、方法流程二、方法流程pp关于方法关于方法久期的计计算假设赔付时间均匀分布，则平均赔付在年中发生。未决赔款责任准备金的平均久期为假设赔付时间均匀分布，则平均赔付在年中发生。未决赔款责任准备金的平均久期为 ：0.5 A + 1.5B + 2.5 C + 3.5 D + 4.5 EA + B + C + D + E其中，A = A1+A2+A3+A4+A5B = B1+B2+B3+B4C = C1+C2+C3D = D1+D2E = E1做人民满意的保险公司 19二、方法流程二、方法流程pp关于方法关于方法p