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1、第四章 第四讲 第四节销售过程的核算 第四节销售过程的核 算主要经济业务内容销售产品取得收入并结算货款、支付销售费用 并结转产品成本 主营业务：为完成经营目标而从事的日常活动， 如销售产品、商品、提供工业性劳务等。 其他业务：如销售材料、技术转让、包装物出 租、固定资产出租、无形资产出租、非工业性劳 务等。账 户 设 置销售过程的核算核算业务收入的 账 户核算营业成本费 用及税金的账户主营 业务 收入其他 业务 收入主营业 务成本营业税 金及附 加销售 费用 应收账款 应收票据 预收账款 应交税费应交增值税（销项税额）销售过程的核算其他相关的账户 销售产品取得收入 支付费用借：银行存款（应收账
2、款、应收票据） 借：销售费用贷：主营业务收入 贷：银行存款应交税费应交增值税（销项税额) 结转已销产品的成本 计算营业税金及附加借：主营业务成本 借：营业税金及附加贷：库存商品 贷：应交税费账务处理一销售过程的核算取得其它业务的收入（如：销售材料）借：银行存款（应收账款、应收票据） 贷：其它业务收入应交税费应交增值税（销项税 额) 结转其他业务支出（如：销售材料的成本结转）借：其他业务成本贷：原材料销售过程的核算账务处理二【例4-29】 某股份有限公司向东风工厂销售甲产品450件， 单位售价100元，增值税专用发票注明该批产品的价格45 000元，增值税额7 650元，款项已存入银行。这项经济
3、业务发生，一方面使银行存款增加52 650元，记 入“银行存款”账户的借方；另一方面使企业主营业务收入 增加45 000元，记入“主营业务收入”账户的贷方；企业向 购货方收取的增值税销项税额增加7 650元，应记入“应交 税费应交增值税”账户的贷方。编制的会计分录如下： 借：银行存款 52 650贷：主营业务收入甲产品 45 000应交税费应交增值税（销项税额）7 650 【例4-30】某股份有限公司赊销给东风工厂甲产品1 800件 ，增值税专用发票注明的价款180 000元，增值税30 600元 。这项经济业务的发生，一方面使得公司的应收款增加210 600元（180 000+30 600）
4、元，另一方面使得公司的主营业 务收入增加180 000元，增值税销项税额增加30 600元，涉 及到“应收账款”，“主营业务收入”和“应交税金应 交增值税”三个账户。应收账款的增加是资产的增加，应记 入“应收账款”账户的借方，主营业务收入的增加是收入的 增加，应记入“主营业务收入”账户的贷方，增值税销项税 额的增加是负债的增加，应记入“应交税费应交增值税 ”账户的贷方。编制的会计分录如下： 借：应收账款东风工厂 210 600贷：主营业务收入甲产品 180 000应交税费应交增值税（销项税额）30 600【例4-31】某股份有限公司按照合同规定预收正大工厂订购 乙产品的货款80 000元，存入
5、银行。这项经济业务的发生，一方面使得公司的银行存款增加80 000元，另一方面使得公司的预收账款增加80 000元。涉及 到“银行存款”和“预收账款”两个账户。银行存款的增加 是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方。预收账款 的增加是负债的增加，应记入“预收账款”账户的贷方。编 制的会计分录如下： 借：银行存款 80 000贷：预收账款正大工厂 80 000【例4-32】某股份有限公司向正大工厂发出乙产品500件， 单位售价120元，增值税专用发票注明的价款60 000元，增 值税10 200元。这项经济业务发生，一方面使企业预收账款减少70 200元 ，应记入“预收账款”账户的借方；另一
6、方面使企业主营业 务收入增加60 000元，记入“主营业务收入”账户的贷方； 企业向购货方收取的增值税销项税额增加10 200元，应记入 “应交税费应交增值税”账户的贷方。编制的会计分录 如下： 借：预收账款正大工厂 70 200贷：主营业务收入乙产品 60 000应交税费应交增值税（销项税额）10 200【例4-33】某股份有限公司退回预收的正大 工厂购买乙产品多收的款项9 800元。这项经济业务发生，一方面使公司的预收账 款减少9 800元（80 00070 200），记入“ 预收账款”账户的借方；另一方面，银行存 款减少9 800元，记入“银行存款”账户的贷 方。编制的会计分录如下： 借
7、：预收账款正大工厂 9 800贷：银行存款 9 800 【例4-34】某股份有限公司接到银行转来的 收账通知，收到销售给东风工厂甲产品的款 项210 600元。这项经济业务的发生，一方面使企业银行款 增加，应记入“银行存款”账户借方，另一 方面使企业应收账款减少，记入“应收账款 ”账户的借方。编制的会计分录如下： 借：银行存款 210 600贷：应收账款东风工厂 210 600【例4-35】某股份有限公司以银行存款支付 销售产品的广告费1 000元，销售运杂费500 元。这项经济业务的发生，一方面使得企业营业 费用增加1 500元，应记入“销售费用”账户 的借方；另一方面使企业银行存款减少1
8、500 元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制 的会计分录如下： 借：销售费用 1 500贷：银行存款 1 500【例4-36】某股份有限公司按规定，计算甲、乙两 种产品应交纳的消费税，税率为10%。这项经济业务说明，甲、乙两种产品均属于消费税 应税范围，消费税的计算公式为： 应交消费税额=主营业务收入消费税税率 根据前述资料，计算求得应交消费税额=（45 000+180 000+60 000）10%=28 500元。 企业因销售商品应纳消费税，一方面，消费税增加 应记入“营业税金及附加”账户的借方；另一方面 ，消费税款尚未实际支付，形成企业的一项负债， 使得应交税金增加28 500元，记入“
9、应交税费 应交消费税”账户的贷方。编制的会计分录如下： 借：营业税金及附加 28 500贷：应交税费应交消费税 28 500【例4-37】某股份有限公司月末计算与结转已售产品的销售 成本。其中甲产品的销售成本甲产品的单位生产成本为 51.931元，乙产品的单位生产成本为73.2896元。 首先，需要计算确定已销售的甲、乙产品的销售成本。由于 本期销售甲产品2 250（450+1 800）件，其销售成本116 844.75（2 25051.931）元。销售乙产品300件，其销售成 本36 644.80（50073.2896）元；这项经济业务的发生， 一方面使得公司的主营业务成本增加153 489
10、.55（116 844.75+36 644.80）元，另一方面使得公司的库存商品成本 减少153 489.55元。涉及到“主营业务成本”和“库存商品 ”两个账户。主营业务成本的增加是费用成本的增加，应记 入“主营业务成本”账户的借方。库存商品的减少，应记入 “库存商品”的贷方。编制的会计分录如下： 借：主营业务成本甲产品 116 844.75乙产品 36 644.80贷：库存商品甲产品 116 844.75乙产品 36 644.80 【例4-38】某股份有限公司销售一批材料，价款28 000元， 增值税4 760元，款项收到存入银行。按照企业会计制度的规定，销售材料的收入属于其他业务 收入。这
11、项经济业务的发生，一方面使得公司的银行存款增 加32 760（28 000+4 760）元，应记入“银行存款”账户的 借方，另一方面使得公司的其他业务收入增加28 000元，应 记入“其他业务收入”账户的贷方；增值税销项税额增加4 760元，应记入“应交税费应交增值税”账户的贷方。 编制的会计分录如下： 借：银行存款 32 760贷：其他业务收入 28 000应交税费应交增值税（销项税额）4 760【例4-39】某股份有限公司月末结转 本月销售材料的成本20 000元。这项经济业务的发生，一方面使得 公司的其他业务支出增加20 000元， 应记入“其他业务成本”账户的借方 ，另一方面使得公司的
12、库存材料成本 减少20 000元，应记入“原材料”账 户的贷方。编制的会计分录如下： 借：其他业务成本20 000贷：原材料 20 000【例4-40】某股份有限公司出租一批包装物，收到租金7 020元（含增值税销项税额）存人银行。出租包装物的租金收入应列入其他业务收入范围。由于租 金中包括增值税税额，因此应进行分离。即不含税租金为6 0007 020（1+17%）元，增值税税额为1 020（7 020-6 000）元。这项经济业务的发生，一方面使得公司的其他业 务收入增加6 000元，增值税销项税额增加1 020元，应记入 “其他业务收入”账户的贷方和“应交税费应交增值税 ”账户的贷方；另一方面使得公司的银行存款增加7 020元 ，应记入“银行存款”账户的借方。编制的会计分录如下： 借：银行存款 7 020贷：其他业务收入 6 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 020【例4-41】某股份有限公司结转本月出租包装物的成本4 680元。企业出租包装物的成本属于其他业务成本的内容。该经济 业务的发生，一方面使得公司的其他业务成本增加4 680元 ，应记入“其他业务成本”账户的借方；另一方面使得公司 的库存包装物成本减少4 680元，应记入“周转材料”账户 的贷方。编制的会计分录如下： 借：其他业务成本 4 680贷：周转材料包装物 4 680 小结 练习 教材109页习题四
