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1、2010 KPMG, the Taiwan member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International“), a Swiss entity.All rights reserved.國際會計準則實務研討會國際會計準則(IFRS)推動現況及因應之道陳國宗 執業會計師 2010/12/222010 KPMG, the Taiwan member firm of the KPMG network of ind
2、ependent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International“), a Swiss entity.All rights reserved.2l目前會計原則與IFRS之差異l企業IFRS之導入現況l首次採用IFRS可能面臨之問題及其影響l全面導入IFRS企業各部門所面臨之挑戰lIFRS對企業稅務之影響企業如何因應IFRS 2010 KPMG, the Taiwan member firm of the KPMG network of independent member firm
3、s affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Taiwan. 3目前會計原則與IFRS之差異 （列舉）2010 KPMG, the Taiwan member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International“), a Swiss entity.All rights re
4、served.4資產負 債表項 目準則索 引議題我國財務會計準則IFRS財產、廠 房及設備SFAS 1 IAS 16資產重 評價依法令規定進行重估價依公平價值重評價資產。依法令規定申請辦理重估價， 當一項資產進行重估，其同類 別資產無須一致。當一項資產進行重估，其同類 別之所有項目均須進行重估。財產、廠 房及設備SFAS 1 IAS 16續後 衡量（90）基秘字第204號函規定，未實現重估增值應於處分或提列折舊(攤銷)時視為已實現，列入當期損益。直接轉入保留盈餘。投資性不 動產無IAS 40投資性 不動產無相關規定定義投資性資產持有之目的為 賺取租金收入、增值利益或兩 者兼有。投資性不動產應以
5、公 平價值模型或成本模型衡量。重要公報內容之差異-（列舉）2010 KPMG, the Taiwan member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International“), a Swiss entity.All rights reserved.5企業導入IFRS之階段評估階段 執行階段產出階段本階段主要執行準則 差異之分析及相關系 統之影響依前一階段分析之情 形進行會計政策之選 擇、影響之量化及系 統之設計
6、與重置依所建置之新系統， 決定轉換日影響之金 額，及於2012年開 始進入雙軌期(同時 產出ROC GAAP及 IFRS之財務資訊)200920102011201220102011 2010 KPMG, the Taiwan member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Taiwan. 6首次採用IFRS面臨之問題及其影響2010 KPMG, t
7、he Taiwan member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International“), a Swiss entity.All rights reserved.7IFRS 轉換面臨之問題lIFRS 1豁免條款之選擇l母子公司會計政策之一致性(含非公開子公司)l公允價值之決定l會計準則之持續變動l資訊系統建置之成本及困難2010 KPMG, the Taiwan member firm of the KPM
8、G network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International“), a Swiss entity.All rights reserved.8IFRS 1豁免條款之選擇-1IFRS轉換之基本原則例外(exception)規定豁免(exemption)條款追溯調整某些交易及科目不得或得選擇不追溯例外規定不得追溯豁免規定得追溯2010 KPMG, the Taiwan member firm of the KPMG network of indepen
9、dent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International“), a Swiss entity.All rights reserved.9IFRS 1豁免條款之選擇-2lIFRS 1豁免條款之選擇u企業於進行豁免條款之選擇時，須實際了解選用豁免之影 響，以決定是否採用。因此，企業須負擔額外之會計成本 以評估相關影響。u例如，企業合併交易如追溯時，將涉及原收購日取得資產 及負債公允價值之評價，故將產生取得數年前收購交易日 評價資訊之困難，即不易取得歷史資料。2010 KPMG, the
10、 Taiwan member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International“), a Swiss entity.All rights reserved.10母子公司會計政策之一致性(非公開子公司)l會計政策之一致性uIFRS要求母子公司應採用一致之會計政策。如子公司為非公開公司時，母公司於2013年開始採用IFRS ，惟其子公司並未要求採用IFRS。此時為認列權益法下投資損益及編製合併財務報表之目的，
11、子公司須編製財務資訊(Reporting Package)供母公司使用。此時將顯著增加會計成本。因IFRS亦要求非屬控制力之權益法投資，亦須有一致之會計政策，此時，除上述問題外，企業因非對其具控制力 ，而可能無法或即時取得相關資訊。2010 KPMG, the Taiwan member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International“), a Swiss entity.All rights reser
12、ved.11公允價值之決定l公允價值會計之導入u除金融項目外，未來非金融項目亦將採用公允價值會計投資性不動產、一般PP&E項目未來都可能產生公允價值評價之問題。如何取得進行評價工作、或如何取得具公 信力之評價資訊，將為實務上執行之困難。此議題不僅為企業採用IFRS之困難，因評價模型之專業，亦為未來會計師執行查核工作上之焦點。2010 KPMG, the Taiwan member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG I
13、nternational“), a Swiss entity.All rights reserved.12會計準則之持續變動-1l目前IASB之工作計畫 2010 Q42011 Q12011 Q2減損Re-exposure避險會計IFRS資產與負債之抵銷合併ED財務報表表達IFRS租賃IFRS 收入IFRS退休金IFRS合資IFRS如準則於2011年完成者，其生效日為2013年，如為2012年完成者，其 生效日為2014年。2010 KPMG, the Taiwan member firm of the KPMG network of independent member firms affi
14、liated with KPMG International Cooperative (“KPMG International“), a Swiss entity.All rights reserved.13會計準則之持續變動-2l不穩定之會計準則u增加IFRS導入之不確定性及執行困難IFRS導入涉及轉換影響之評估、會計政策之修改及資訊系 統之設置。因此，持續修訂之IFRS，造成企業於評估影響、決定會計政策及建置系統上時程之延誤等實務上難題 。會計準則之不穩定，亦使主管機關無法立即決定法規之 修訂。例如，稅務上對收入認列拆分義務之作法，是否 將有稅務法規上配合修訂之必要。2010 KPMG,
15、the Taiwan member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International“), a Swiss entity.All rights reserved.14系統建置之成本及困難l資訊系統之建置u成本負擔IFRS所要求之準則，需大量營業前端之資訊，以利後端會計資訊之產出。例如，功能性貨幣之決定、銷貨合約是 否有二項以上之單獨履約義務，此類資訊之蒐集，將使 系統須大規模修改或額外模組之設計。u執行困
16、難如前所述之情況下，如何將非財務資訊或複雜資訊順利 匯入系統，將為一困難且重要之課題。2010 KPMG, the Taiwan member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International“), a Swiss entity.All rights reserved.15The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee
