增值税税的税收筹划

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1、项目二 增值税的税收筹划 章 节 内 容1任务四增值税的其他筹划 234任务三进行税额的税收筹划任务二销项税额税收筹划任务一 纳税人身份选择的税收筹划1任务一 纳税人身份选择的税收筹划甲公司是一个年销售额在80万元左右（不含税）的生产企业，公司每年购进的可按17%税率进行抵扣的物品价值在45万元左右（不含税）。如果是一般纳税人，公司产品的增值税税率为17%；如果是小规模纳税人，则为3%的征收率。若该公司有条件认定为一般纳税人，试判别甲公司适合做何种纳税人？引入案例相关知识回顾1、从事货物批发或零售的纳税人，年应 税销售额在（ ）以下的，为小规模纳税人 。请输入您的标题一、两类纳税人的主要区别

2、一般纳税人小规模纳税人发票使用差别 可领购使用专用 发票不能领购使用专用 发票，税务所代 开 税率17%、11%、 6%3%征收方法购进扣税法简易征收法，不得 抵扣进项税税法对两类纳税人的规定?筹划思路：一般说来，增值率越高，一般纳税人 税负会越重，企业做小规模纳税人更为有利 ；反之，则做一般纳税人更有利。不同情况增值税税负无差别点（平衡点）的计算二、增值率与纳税人身份选择二、增值率与纳税人身份选择税法对两类纳税人的规定?筹划思路：一般说来，增值率越高，一般纳税人 税负会越重，企业做小规模纳税人更为有利 ；反之，则做一般纳税人更有利。不同情况增值税税负无差别点（平衡点）的计算二、增值率与纳税人

3、身份选择一般纳税人小规模纳税人征收率增值率平衡点销货税率进货税率17%17%3%17.65%17%13%-7.69%13%13%23.08%13%17%41.18%【做中学2-1-1】某服装批发企业，年不含税销售额为120万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用税率17%。可抵扣购进货物的金额为90万元，税率主要为17%。企业管理层估计，在未来的一段时间，企业规模不会有太大增长，经营业务项目也不会有大的改变。该企业选择哪种增值税纳税人身份税负更轻？该如何进行税收筹划？044、结论在实际增值率低于税负平衡点的情况下，由 于可以抵扣进项税额，选择成为一般纳税人 比小规模纳税人更有

4、优势；而随着增值率上 升，一般纳税人的优势越来越小，当实际增 值率高于税负平衡点时，选择小规模纳税人 身份税负较轻。企业在一般纳税人和小规模纳税人之间做选择时，不能仅仅以税负平衡点为标准；还应综合考虑各方面因素，才能做出最优的选择。请输入您的标题练一练某食品零售企业年零售含税销售额为150 万元，会 计核算制度比较健全，符合增值税一般纳税人条件，适用17 的增值税税率。该企业年购货金额为80 万元（ 不含税），可取得增值税专用发票。该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划？答案：分设成为两个小规模纳税人 11增值率 22增值税的纳税成本 33购货方增值税的转嫁三、创造条件改变纳税人身份注意：企业

5、应以整体的收益最大化为目标进行增值税纳税人身份认定的筹划，不能简单地以税负轻重为标准。（一）改变纳税人身份需考虑的因素（二）改变纳税人身份的方法1小规模纳税人向一般纳税人身份转化问：未达到一般纳税人标准的小规模纳税人能否申请一般纳税人？答：根据增值税一般纳税人资格认定管理办法（国家税务总局令 第22号）：第四条 年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税 人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其 办理一般纳税人资格认定：（1）有固定的生产经营场所；（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根

6、据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。例题，见教材P26做中学2-1-2（二）改变纳税人身份的方法2一般纳税人向小规模纳税人身份转化按照现行税法规定，除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人不得再转为小规模纳税人。因此，企业只能通过注销原企业、设立新企业或通过分立等方式使年应税销税额下降，达到小规模纳税人的标准，从而享受小规模纳税人的税收待遇，降低增值税税负。例题，见教材P26引例2任务二销项税额的税收筹划金泰商场是一家大型百货公司，商品销售的平均毛利率是30%。该商场打算爱2015年春节期间开展一次促销活动，经测算，如果将商品打八折让利销售，商场可以维持在计划利润水平上。在

7、促销活动的酝酿阶段，销售部与财务部在具体方案的选择上产生的分歧：销售部主管认为，采用返还现金方式能够吸引更多的顾客；而财务部主管认为，以现金返还的形式，商场不仅没有利润，还会出现较大的亏损。由于两个部门相持不下，意见很难统一，公司董事长决定向税务咨询公司求助。最后，税务咨询公司就促销活动以10000元销售额为一个单元，提出了三个方案：1.让利20%销售；2.赠送20%的购物券；3.返还20%的现金。三种方案均是目前商场中常用的促销方法，请从增值税的角度判断哪种方法对企业更有利？引入案例请输入您的标题一、相关知识回顾【单选】增值税纳税人的销售额中的价款费用不包括（ ）。A收取的手续费 B收取的包

8、装物租金 C收取的运输装卸费 D收取的销项税额答案：D请输入您的标题【单选】下列行为必须视同销售货物，应征收增值税的是（ ）。A.某商店为厂家代销服装 B.某公司将外购饮料用于个人消费C.某企业将外购钢材用于在建工程 D.某企业将外购食品用于职工福利 答案：A一、相关知识回顾二、筹划思路销项税额销项税额=销售额销售额 税率税率17%、11%、 6%、3%、01.分解销售额2.运用不同的销售方式【做中学2-2-1】江南股份有限公司，主要生产大型中央空调机，销售价 格都较大，一般在30万元到500万元，而且在销售价格中都包含了5年的维修保养费用。2014年1月，该公司销售中央空调收入为1800万元

9、，其中5年维修保养费用 800万元，生产成本750万元。请问该公司如何筹划，才 能节税？该项业务属于什么销售行为？ “建筑业” 税率为多少? 1.分解销售额让利 促销还本 销售包装物 租金以物 易物包装物 押金2、运用不同的销售方式请输入您的标题2、运用不同的销售方式 （一）让利促销 1、让利促销常见的方式有哪些?价格折扣（销售折扣）返现实物折扣（买一送一）2、运用不同的销售方式 （一）让利促销价格折扣（销售折扣）关键看销售额与折扣额是否在同一张发票 上注明： 如果是在同一张发票上分别注明的，按折 扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售 额中减除折扣额。 这里

10、的折扣仅限于货物价格折扣，如果是 实物折扣应按视同销售中“无偿赠送”处 理，实物款额不能从原销售额中减除。税 务 处 理2、运用不同的销售方式 （一）让利促销实物折扣（买一送一）实物折扣应按视同销售中“ 无偿赠送”处理，实物款额 不能从原销售额中减除。请输入您的标题2、运用不同的销售方式 （一）让利促销返现返现属于还本销售，返还的现金计税时不得从销售额中扣除。【做中学2-2-2】某大型商场为增值税一般纳税人，决定在国庆期间进行商品促销。现有3种促销方案：方案1：将商品九折销售。方案2：凡购物满100元赠送价值10元的商品（成本为6元）。方案3：凡购物满100元返还10元的现金。假定该商场商品毛

11、利率为40%，销售额为100元的商品，其成本为60元，消费者同样购买100元的商品，商场选择哪种方案最有利？筹划建议：实物折扣转 化为价格折扣2、运用不同的销售方式 （二）还本销售 1、还本销售的税法规定？还本销售的销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。【做中学2-2-3】A企业以还本销售的方式销售给购货方货物，价格为300万（含税），规定五年内每年还本60万元，该货物的市场价格为 100万（含税）。请对其进行纳税筹划。由于还本销售的销售额就是货物的销售价格，不得从销售 额中减除还本支出。在这种情况下，还本销售的销售额是比较 高的，所以，其税负也比较高。我们可以考虑变换一下形式

12、， 即将还本销售分解为两个业务，一是以正常价格销售货物，二 是由销货方向购货方借款。这样可以少交增值税。改：（方案2）规定每年付息，一次还本，本息合计300万请输入您的标题2、运用不同的销售方式 （三）以物易物 1、税法对以物易物的相关规定 ? 2、案例见【做中学2-2-4】 双方都应当做购销处理以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货金额并计算进项税额。南湖工贸有限责任公司，是一家主要从事面粉生产、加工业务的工业企业 （增值税一般纳税人）。10月份推出了一项“用小麦直接兑换面粉”的业务。公 司将小麦按收购价格每公斤1.7元计算，面粉和麸皮按销售价格每公斤1.9元（

13、含税）和1.35元（含税）计算，1公斤小麦兑换0.8公斤面粉和0.2公斤麸皮，另 外对每公斤小麦收取0.1元的加工费。10月份共以640 000公斤面粉、160000 公斤麸皮兑换小麦800 000公斤（在整个兑换业务过程中，都按规定填开了 农产品收购专用发票），入账金额分别为1 216 000元、216 000元和1 360 000元；财务会计认为该项以物易物业务，仅仅是库存产成品减少、原材料增 加，并且小麦和面粉都属于农产品范围，所适用的税率相同，在金额相等的情 况下，销项税额与进项税额相减后，无应纳税额。为了简化核算手续，直接借 记“原材料”和贷记“库存商品”，将另外收取的加工费80 0

14、00（800 0000.1）元 （折算后的金额），记入“其他业务收入”，计提销项税额9 203.54元。请问： 上述业务的处理是否有问题？请输入您的标题2、运用不同的销售方式 （四）变收取“包装物租金”为“包装物押金”的筹划1、包装物租金”和“包装物押金税法的不同规定？包装物属于价外费用，凡随同销售收取的价外费 用，无论会计上如何处理，都应计入销售额计税 。包装物押金不计入销售额，单独核算，逾期或者 超过1年的，才需按照包装货物的适用税率计税。 除啤酒、黄酒以外的酒收到包装物押金是计税。包装物 租金包装物 押金租金：其他业务收入 押金：其他应付款请输入您的标题2、运用不同的销售方式2、筹划思路

15、：企业在作产品销售时，选择用包装物押金替代包装物租金的处理方式，也能够起到节税的作 用。 3、案例见【做中学2-2-5】 某企业2014年10月销售产品10000件，每件价值500元（不含税价），另外收取包装物租金为每件117元。如果该包装物押金在1年内可以收回，那么该企业应该进行怎样的销售处理才能够达到税后利润最大化的目的?注意：押金若退回客户，则会造成销售方收入的减少，得不偿失，故销售合同应严苛，以便押金难以退回。任务三 进项税额的税收筹划3一、相关知识回顾当期应纳税额当期销项税额当期进项税额一般纳税人：17%、13%、11%、6%小规模纳税人：3%抵扣时间购货来源其他存货非正常损失进项税

16、额税收筹划的方法购货来源l 选择净利润（或现金净流量）较大的供 货方作为货物来源方购货来源根据上述资料，分析如下： 方案1，从甲公司购入： 应纳增值税=（2000-1500）17%=85（元）； 应纳城建税及教育费附加=85（7%+3%）=8.5（元）； 现金净流量=2000（1+17%）-1500（1+17%）-85-8.5=491.5（ 元）。方案2：从乙公司购入： 应纳增值税=200017%-1400（1+3%）3%299.22（元）； 应纳城建税及教育费附加=299.22（7%+3%）29.92（元）； 现金净流量=2000（1+17%）-1400-299.22-29.92=610.86（元） 。方案3：从丙公司购入： 应纳增值税=200017%=340（元）； 应纳城建税及教育费附加=340（7%+3%）=34（元）； 现金净流量=2000（1+17%）-1200-340-