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1、企业财务决算审核关注的重 点内容2008年4月22日主要关注重点内容n会计核算合规性及经营成果真实性n财务管理及财务监管事项n高风险业务管理n审计质量n其他关注事项（一）合并财务报表编制问题 1、合并范围确定是否正确，有无利用合并范 围调节财务指标（收入、利润总额、资产规 模） 2、合并方法是否正确。是否存在以汇总代替 合并、会计政策是否按照母公司会计政策进 行调整。 会计核算合规性及经营成果真实性会计核算合规性及经营成果真实性3、合并抵销是否正确。一是未完全抵销内部 销 售收入，虚增集团销售收入（完成收入指标 的 需要）；二是未抵销内部未实现利润，虚增 当期损益；三内部往来款项抵销不充分 。
2、 4、合并范围子公司是否均经过审计。 （二）会计政策、会计估计是否合理，是否存在随 意变更会计政策及会计估计 （三）内部往来是否核对相符，集团内部是否存在 大量金额较大的内部往来差异，导致决算编报不 准确。 （四）长期股权投资核算不规范 一是对持股20%以上以及其他具有重大影响的长期股 权投资是否采用权益法核算；二是关注是否存在 已对外投资，而在其他应收款中核算；三是股权 收购或转让是否符合股权收购（转让）的确认条 件。会计核算合规性及经营成果真实性会计核算合规性及经营成果真实性（五）固定资产及在建工程核算是否规范一是是否存在在建工程不及时结转固定资产现象 ；二是利息资本化是否正确；三是是否存
3、在固定 资产不提或少提折旧现象。 （六）收入确认以及成本结转是否正确一是是否存在提前或推迟确认收入，人为调节利 润的现象（分析预收账款、发出商品项目及金额 ）；二是大型制造业务、工程施工是否按照完工 进度确认收入与成本；三是房地产收入确认标准 是否合理；四是是否存在少转成本。n（七）是否存在应摊未摊、应提未提费用现象 n一是是否存在费用挂账；二是以各种理由少计贷 款利息；三是是否体现高风险损失；四是是否存 在虚计费用。（八）减值准备计提是否充分一是坏账准备计提比例是否合理、账龄划 分是否正确；二是长期预付账款是否转 入其他应收款并计提相应的坏账准备； 三是存货减值准备计提不充分或未计提 ；四是
4、对关停并转子公司是否计提长期 投资减值准备；五是对已经无使用价值 的无形资产（专利技术等）、半截工程是否 计提减值准备。 （九）拆迁房地产项目核算不规范，是否存在体 外循环。会计核算合规性及经营成果真实性（五）（十）注册资本与实收资本是否一致，是否存 在抽逃出资等违规行为。 （十一）决算追溯调整上年会计事项财务决算中是否存在较多更正上年度会计差错的 事项且金额较大，是否存在上年度损益不实等会 计核算问题，影响以前年度决算编报质量。会计核算合规性及经营成果真实性（六）会计核算合规性及经营成果真实性n（十二）财务决算信息披露问题 n一是披露是否充分、完整，是否存在故意对 担保质押等高风险业务、关联
5、交易、坏账准 备个别认定计提情况、特殊业务的收入确认 原则、长期资产的摊销年限、借款费用利息 资本化金额等不披露或含糊其词，隐瞒不规 范的会计核算问题和重要财务事项。 n二是财务决算报告中错误较多、前后钩稽关 系错误。 n三是对变动较大的重要项目未披露原因。会计核算合规性及经营成果真实性n（十三）关注中介机构审计报告中保留事项对当 期机关内应经营成果的影响，如中介机构对企业 收入不确认等事项。（一）成本费用控制，尤其是人工成本费用增长情 况企业是否存在成本费用过快增长，特别是人工成 本过快增长的情况，是否存在企业为职工购买商 业保险等违规定行为。 （二）资金周转及资产质量和盈利质量企业存货占用
6、金额是否过大、应收账款及其他应 收款余额是否过大，尤其是账龄较长的应收款项 的可收回性、是否存在重大固定资产闲置情况以 及土地长期不开发利用、是否存在大量的不良长 期投资，巨额投资未产生相应的投资收益。企业利润是否有足够的现金流量支撑。同时，关注高货币资金、高贷款的“双高”现象。财务管理及财务监管事项（三）企业兼并、重组是否符合实际情况，并 产生良好效益。（四）资产负债结构是否合理企业资产负债结构是否合理，有无人为调节 资产负债率的情况；是否存在货币资金和银 行贷款“双高”现象；是否存在大量逾期银行 贷款而产生较大的财务风险。（五）资金往来是否正常一是关注非经营性资金占用，尤其是的大额 非正常
7、资金长期占用等违规资金拆借；二是 是否存在不必要的资金借入（非金融机构） ，并支付资金占用费而转移资金行为。财务管理及财务监管事项（六）投资管理是否清晰、合理企业是否存在投资领域过宽、投资层次过长，稀 释母公司权益的情况；是否存在尚未建立产权关 系的母子公司。 （七）利润分配管理是否规范 一是利润分配程序是否规范，是否存在预分配以及 超额分配情况；二是是否及时收缴国有股东应享 有的利润分配额；三是利润分配是否考虑分配与 积累兼顾原则、同股同利的原则和真实性原则。 （八）子公司亏损情况关注集团及所属子公司亏损及资不抵债、持续经 营情况，是否及时清理、整顿、扭转亏损子公司 ，以提高集团整体盈利能力
8、。财务管理及财务监管事项财务管理及财务监管事项（九）资产的安全性是否有保障一是重要资产（房产、土地）是否办理了权属证 明；二是是否存在抵押、涉诉资产；三是股权转 让是否及时办理了过户手续；四是资金（银行存 款、股票帐户）以个人名义存储及操作以及房产 以个人名义办理产权证明。 （十）集团母公司是否对子公司进行有效的财务监 管和控制高风险业务管理（一）担保事项一是关注担保总额以及对集团内、集团外担保 金额；二是是否履行是必要的决策程序；三 是逾期担保可能形成的预计负债。 （二）委托理财一是关注对问题券商委托理财追讨情况以及 预计损失；二是是否存在未如实反映委托理 财情况（如在其他应收款中反映） （
9、三）其他高风险业务是否存在违规越权从事股票、债权、期货、 外汇等高风险业务，资金来源，决策程序是 否符合规定。审计质量（一）中介机构聘用是否符合规定 （二）审计意见类型是否恰当 （三）关注非标意见所涉及事项及其影响（一）企业境外子企业的审核 （二）国有企业资本保质增值审核 （三）兼并重组、收购、出售资产等重大财务 事项的审核 （四）有关监管机构反映问题整改情况一是监事会报告反映的重点问题的整改情况 。二是国资委委托中介机构审计发现的重要 经济事项和财务问题的整改情况。三是审计 机关审计中发现的重要问题的整改情况。四 是上年财务决算中发现的重要问题的整改情 况。其他关注事项财务决算审核基本方法 n了解企业日常监管中存在的主要问题。 n阅读审计报告和报表附注及企业上报的有关说明 材料。n分析测算会计报表有关项目的逻辑关系。n分析比较合并报表有关项目与母公司有关项目的 勾稽关系。n抽查二级、三级子企业审计报告、报表附注和会 计报表。 谢谢！
