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1、第六章 个人所得税的会计核算6.1 个人所得税概述6.1.1 纳税人个人所得税的纳税人是指在中国境内有住 所，或者虽无住所但在境内居住满一 年的个人，以及无住所又不居住或者 居住不满一年但从中国境内取得所得 的个人 。6.1.2 个人所得税的征税对象1、工资、薪金所得； 2、个体工商户的生产、经营所得； 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 4、劳务报酬所得； 5、稿酬所得； 6、特许权使用费所得； 7、利息、股息、红利所得； 8、财产租赁所得； 9、财产转让所得； 10、偶然所得； 11、经国务院财政部门确定征税的其他所得。 6.1.3 个人所得税的税率 1、工资、薪金所得，适用5%4
2、5%的九级超额累 进税率（见表6-1）。 2、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的 承包经营、承租经营所得，适用5% 35%的五 级超额累进税率（见表6-2）。 3、稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、 财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红 利所得、偶然所得和其他所得，适用20%的比例 税率。 其中，稿酬所得在按20%的比例税率征税时，按应 纳税额减征30%，即只征收应纳税额的70%。对劳务报酬所得一次收入畸高，规定在适 用20%税率征税的基础上，实行加成征税 办法，即三级累进税率。6.1.4 免税的个人所得项目1、省级人民政府、国务院部委和中国人民 解放军军以上单位，以及外
3、国组织、国际 组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫 生、体育、环境保护等方面的奖金； 2、国债和国家发行的金融债券利息； 3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴； 4、福利费、抚恤金、救济金； 5、保险赔款；6、军人的转业费、复员费；7、按照国家统一规定发给干部、职工的安 家费、退职费、退休工资、离休工资、离 休生活补助费； 8、依照我国有关法律规定应予免税的各国 驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员 和其他人员的所得； 9、中国政府参加的国际公约、签订的协议 中规定免税的所得； 10、经国务院财政部门批准免税的所得。6.1.5 减征个人所得税项目 1、残疾、孤老人员和烈属的所得； 2、因严重自
4、然灾害造成重大损失的； 3、其他经国务院财政部门批准减税的。 6.1.6 应纳税额的计算1、工资、薪金所得的计税方法应纳税所得额=月工资、薪金收入2000特殊人员还可再减除2800元的费用应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣 除数2、个体工商户的生产、经营所得的计税方 法应纳税所得额=收入总额-（成本+费用+ 损失+准予扣除的税金）注意扣除项目的扣除标准和范围。应纳税额的计算方法应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣 除数3、对企事业单位的承包经营、承租经营所 得的计税方法应纳税所得额=个人承包、承租经营收入总 额-2000应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣 除数4、劳务报酬所得的计税方
5、法应纳税所得额：每次收入不超过4000元的情况应纳税所得额=每次劳务收入-800每次收入在4000元以上的情况应纳税所得额=每次劳务收入-每次劳务收入 20%=每次劳务收入80%应纳税额=应纳税所得额适用税率（20% ）若每次劳务报酬所得的应纳税所得额超过 20000元的，加成征税应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣 除数5、稿酬所得的计税方法应纳税所得额。 每次收入不超过4000元的，应纳税所得额=每次稿酬收入-800每次收入在4000元以上的，应纳税所得额=每次稿酬收入-每次稿酬收入 20%应纳税额的计算方法应纳税额=应纳税所得额适用税率实际缴纳税额=应纳税额（1-30%）6、特许权使用
6、费的计税方法应纳税所得额。每次收入不超过4000元的，应纳税所得额=每次收入-800每次收入在4000元以上的，应纳税所得额=每次收入-每次收入20%每次收入是指一项特许权的一次许可使用 所取得的收入。应纳税额的计算方法应纳税额=应纳税所得额适用税率（20% ）7、利息、股息、红利所得的计税方法。应纳税所得额：以个人每次取得的收入 额为应纳税所得额，不扣除任何费用。应纳税额的计算方法应纳税额=应纳税所得额适用税率（20% ）8、财产租赁所得的计税方法应纳税所得额。财产租赁所得以一个月内取得的收入为一 次。同时准予从财产租赁收入中扣除纳税人在 出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加 ，以及出租财产
7、的修缮费用（以800元为限 ），一次扣除不完的，可递延至以后区间 继续扣除，直到扣完为止。每次（月）收入不超过4000元的：应纳税所得额=每次（月）收入-准予扣除的 项目-修缮费用（以800元为限）-800每次（月）收入在4000元以上的，应纳税所得额=每次（月）收入-准予扣除 的项目-修缮费用（以800元为限）（1- 20%）应纳税额的计算方法应纳税额=应纳税所得额适用税率（20% ）9、财产转让所得的计税方法应纳税所得额=每次转让财产取得的收入- 财产原值-合理费用应纳税额的计算方法应纳税额=应纳税所得额适用税（20%）10、偶然所得的计税方法应纳税所得额：每次取得的收入额，不 扣除费用。
8、应纳税额的计算方法应纳税额=应纳税所得额（每次收入额） 适用税（20%）6.1.7 申报和缴纳采用源泉扣缴税款和自行申报纳税两种纳 税方法。6.2 个人所得税的会计核算6.2.1扣缴义务人代扣代缴个人所得税的会 计核算确认应代扣代缴的个人所得税时，借记相 关科目，贷记应交税费应交代扣个人所 得税（代扣代缴数），同时贷记支付给个 人的实际收入（税后收入）。缴纳代扣代缴个人所得税时，借记应交税 费应交代扣个人所得税，贷记货币资金 类科目。6.2.2 建账建制的个体工商户缴纳个人所 得税的账务处理确认税金时借：留存收益 贷：应交税费应交个人所得税缴纳时借：应交税费应交个人所得税 贷：银行存款（或现金）6.3 个人所得税纳税申报表的填制例题：王某于2006年3月取得下列收入，请 计算该月王某应缴的个人所得税。取得工资收入3000元；取得当月奖金1000 元；参加演出取得收入25000元；编写的著 作获得稿酬2000元；出租房屋取得收入 4000元，其间发生修缮费用900元。
