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1、首次接受委托时对期初余额的审计 准则讲解1331#1审计准则第1331号首次接受委托时 对期初余额的审计第一节 概述第二节 期初余额的含义和期初余额的 审计目标 第三节 期初余额的审计程序第四节 期初余额审计结果对审计报告 的影响2第一节 概述一、本准则的制定背景和目的二、本准则的框架和内容三、本准则与其他准则的关系 3二、本准则的框架和内容第一章 “总则”（第一条至第四条），明确了本准则的 制定目的、使用范围、相关概念以及总体要求。 第二章 “审计程序”（第五条至第十一条），规范了注 册会计师对期初余额应实施的审计程序。第三章 “审计结论和报告”（第十二条至十五条），规 范了期初余额审计结果
2、对本期财务报表的审计结论和审计 报告的影响。第四章 “附则”（第十六条），规范了本准则的实行日 期。4三、本准则与其他准则的关系 中国注册会计师审计准则第1152号 前后任注册会计师的沟通 中国注册会计师审计准则第1311号 存货监盘中国注册会计师审计准则第1511号比较数据5第二节 期初余额的含义和期初余额的审 计目标 一、首次接受委托的含义二、期初余额的含义三、期初余额的审计目标6一、首次接受委托的含义n首次接受委托是指注册会计师在被审计单 位财务报表首次接受审计，或上期财务报 表由前任注册会计师审计的情况下接受的 审计委托。7二、期初余额的含义期初余额是指期初已存在的账户余额。 期初余额
3、以上期期末余额为基础，反映了 以前期间交易和上期采用的会计政策的结 果。（第三条第二款）8二、期初余额的含义（一）期初余额的含义1、期初余额是期初已存在的账户余额2、期初余额反映了以前期间的交易和上 期采用的会计政策的结果3、期初余额与注册会计师首次接受委托 相联系9三、期初余额的审计目标（二）期初余额的审计目标（第四条）1、确定期初余额不存在对本期财务报表 产生重大影响的错报2、确定上期期末余额已正确结转至本期 ，或在适当的情况下已作出重新表述3、确定被审计单位一贯运用恰当的会计 政策，或对会计政策的变更作出正确的会 计处理和恰当的列报10第三节 期初余额的审计程序一、对期初余额审计程序的总
4、体要求二、考虑被审计单位运用会计政策的恰当 性和一贯性三、上期财务报表由前任注册会计师审计 情况下的审计程序四、上期财务报表未经审计或审计结论不 满意时的审计程序11一、对期初余额审计程序的总体要 求本准则第五条规定：“在确定有关期初余额的 审计证据的充分性和适当性时，注册会计师应当 考虑以下事项：（一）被审计单位运用的会计政策； （二）上期财务报表是否经过审计；如果经过 审计，审计报告是否为非标准审计报告；（三）账户的性质和本期财务报表中的重大错 报风险；（四）期初余额对于本期财务报表的重要程度 。12二、考虑被审计单位运用会计政策 的恰当性和一贯性注册会计师应当考虑期初余额是否反映 上期运
5、用恰当会计政策的结果，以及这些 会计政策是否在本期财务报表中得到一贯 运用。当会计政策发生变更时、注册会计 师应当考虑这些变更是否恰当、会计处理 是否正确、列报是否恰当。（第六条）13三、上期财务报表由前任注册会计 师审计情况下的审计程序（一）查阅前任注册会计师的工作底稿（第 七条）查阅重点通常限于对本期审计产生重大影响 的事项：前任注册会计师对上期财务报表发的审计意 见的类型和主要内容针对上期财务报表的审计计划和审计总结上一年度其他相关重要事项14三、上期财务报表由前任注册会计 师审计情况下的审计程序（二）与前任注册会计师沟通时的考虑（ 第八条）考虑前任注册会计师的独立性和专业 胜任能力遵守
6、职业道德规范和相关审计准则的 规定15四、上期财务报表未经审计或审计 结论不满意时的审计程序（一）对流动资产和流动负债的审计程序 （第十 条）通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。对存货：1.查阅前任注册会计师工作底稿 2.复核上期存货盘点记录及文件3.检查上期存货交易记录4.运用毛利百分比法等进行分析 16四、上期财务报表未经审计或审计 结论不满意时的审计程序（二）对非流动资产和非流动负债的审计 程序（第十一条）检查形成期初余额的会计记录和其他信 息向第三方函证期初余额实施追加的审计程序17第四节 期初余额审计结果对审计报 告的影响一、审计后无法获取有关期初的充分、 适当的审计证据二、期初
7、余额存在重大错报对审计报告 的影响三、会计政策变更对审计报告的影响四、前任注册会计师对上期财务报表出 具了非标准审计报告18一、审计后无法获取有关期初余额 的充分、适当的审计证据如果实施相关审计程序后无法获取有关 期初余额的充分、适当的审计证据，注册 会计师应当出具保留意见或无法表示意见 的审计报告。（第十二条）19范例1：由于无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据 ，对本期财务报表出具保留意见的审计报告审计报告 ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下 简称ABC公司）财务报表，包括202年12月31日 的资产负债表，202年度的利润表、股东权益变 动表和现金
8、流量表以及财务报表附注。 ABC公司 201年12月31日的资产负债表， 201年度的利润 表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表 附注未经审计。20范例1：由于无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据 ，对本期财务报表出具保留意见的审计报告一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上 对财务报表发表审计意见。除本报告 “三、 导致保留意见的事项” 所述事项外，我们按 照中国注册会计师审计准则的规定执行了 审计工作。 21范例1：由于无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据 ，对本期财务报表出具保留意见的审计报告三、导致保留意见的事项由于ABC
9、公司201年度的固定资产会计 记录不完整，对于202年1月1日的固定资 产元和相关累计折旧元，以及202年 度的折旧费用元，我们无法实施必要的 审计程序，以获取充分、适当的审计证据 。22范例1：由于无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据 ，对本期财务报表出具保留意见的审计报告四、审计意见我们认为，除了前段所述事项可能产生的 影响外，ABC 公司财务报表已经按照企业 会计准则和会计制度的规定编制， 在所有重大方面公允反映了ABC 公司202 年12月31日的财务状况以及202年度的经营 成果和现金流量。 会计师事务所（盖章） 中国注册会计师： （签名并盖章）中国市 中国注册会计师： （签名
10、并盖章） 二 三年月日23范例2：由于无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证 据，对本期财务报表出具无法表示意见的审计报告审计报告 ABC股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计后附的ABC股份有限公 司（以下简称ABC公司）财务报表，包括202年 12月31日的资产负债表，202年度的利润表、股 东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 ABC公司201年12月31日的资产负债表， 201年 度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及 财务报表附注未经审计。24范例2：由于无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证 据，对本期财务报表出具无法表示意见的审计报告一、管理层对财务报表的责任（略
11、）二、导致无法表示意见的事项ABC公司201年度未经审计的财务报表 反映201年12月31日的存货余额为万元 ，占资产总额的60%。该存货的数量和价值 对本期利润表的影响十分重要，但我们无 法实施必要的审计程序，以获取充分、适 当的审计证据。25范例2：由于无法获取有关期初余额的充分、适当的 审计证据，对本期财务报表出具无法表示意见的审 计报告三、审计意见由于上述审计范围受到限制可能产生的影 响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司 202年度财务报表发表意见。会计师事务所（盖章） 中国注册会计师： （签名 并盖章）中国市 中国注册会计师： （签名并 盖章） 二 三年月日26二、期初余额存在重大
12、错报对审计报告的影响（第十三条）如果期初余额存在对本期财务报表产生重 大影响的错报，注册会计师应当告知管理 层；如果上期财务报表由前任注册会计师 审计，注册会计师还应当考虑提请管理层 告知前任注册会计师。如果错报的影响未 能得到正确的会计处理和恰当的列报，注 册会计师应当出具保留意见或否定意见的 审计报告。27范例3：由于期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的 错报，错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报， 对本期财务报表出具否定意见的审计报告审计报告 ABC股份有限公司全体股东：（引言段略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、导致否定意见的事项201年度，A
13、BC公司某项研究开发项目发生研究阶段的 支出万元，按规定应当记入当期费用，但ABC公司将 其确认为无形资产并分十年予以摊销。 202年度， ABC 公司仍未按照会计准则的规定将其作为前期差错予以更正，在管理费用项目中列支无形资产摊销万元，减少 202年度利润总额万元。如果按规定予以调整， ABC 公司202年度将增加利润总额万元，从而使ABC公司 ABC公司由亏损万元变为盈利万元。28范例3：由于期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的 错报，错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报， 对本期财务报表出具否定意见的审计报告四、审计意见我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响 ， ABC公司
14、财务报表没有按照企业会计准则和 会计制度的规定编制，未能在所有重大方面 公允反映ABC 公司202年12月31日的财务状况以 及202年度的经营成果和现金流量。 会计师事务所（盖章） 中国注册会计师： （签名并盖章）中国市 中国注册会计师： （签名并盖章） 二 三年月日29三、会计政策变更对审计报告的影 响如果与期初余额相关的会计政策未能在 本期得到一贯运用，并且会计政策的变更 未能得到正确的会计处理和恰当的列报， 注册会计师应当出具保留意见或否定意见 的审计报告。（第十四条）30范例4：与期初余额相关的会计政策未能在本 期得到一贯运用，对本期财务报表出具保留 意见的审计报告ABC股份有限公司
15、全体股东：（引言段略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、导致保留意见的事项201年度，ABC公司投资DEF公司万元、占40%股权 比例，并对其具有重大影响，故采用权益法核算该项股权投资。但202年度却改为按成本法核算，从而少计股权投 资损失万元，增加利润总额万元。 ABC公司未能 提供改按成本法核算该项投资的适当理由。31范例4：与期初余额相关的会计政策未能在本 期得到一贯运用，对本期财务报表出具保留 意见的审计报告四、审计意见我们认为，除了前段所述事项可能产生的影响 外，ABC 公司财务报表已经按照企业会计准则和 会计制度的规定编制， 在所有重大方面公 允反映了ABC 公司202年12月31日的财务状况以 及202年度的经营成果和现金流量。 会计师事务所（盖章） 中国注册会计师： （签名并盖章）中国市 中国注册会计师： （签名并盖章） 二 三年月日32四、前任注册会计师对上期财务报 表出具了非标准审计报告如果前任注册会计师对上期财务报表出 具了的非标准审计报告，注册会计师应当 考虑该审计报告对本期财务报表的影响。 如果导致出具非标准报告的事项对本期财 务报表仍然相关和重大，注册
