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1、第六章第六章 国际会计准则委员会国际会计准则委员会 与国际会计准则与国际会计准则2 2 6.76.7 重塑重塑 IASCIASC 的未来的未来 6.86.8 IASBIASB 在制定国际会计准则方面的进展在制定国际会计准则方面的进展 6.96.9 对对“重塑重塑 IASCIASC 的未来的未来”的回顾与展望的回顾与展望 6.66.6 IASCIASC 与与 IOSCOIOSCO 协作的核心会计准则体系协作的核心会计准则体系 3 3 国际会计准则（国际会计准则（IASIAS）是由会计职业界的民间性国际组织）是由会计职业界的民间性国际组织 国际会计准则委员会（国际会计准则委员会（IASCIASC）
2、制定的。）制定的。本章将介绍本章将介绍 IASCIASC 和和 IASIAS 的历史和现状，并展望其未来。的历史和现状，并展望其未来。 要求以发展的观点，了解要求以发展的观点，了解 IASCIASC 的工作，并对的工作，并对 IASIAS 能否最终能否最终 成为全球统一的会计准则进行思考。成为全球统一的会计准则进行思考。 学习目标学习目标 4 4 国际会计准则委员会（国际会计准则委员会（IASCIASC）由）由 9 9 个国家的个国家的 1616 个会计职业个会计职业 团体于团体于 19731973 年发起成立，总部设在英国伦敦。年发起成立，总部设在英国伦敦。20082008 年年 1 1 月
3、，月， 120120 个国家的个国家的 160160 个团体会员，代表个团体会员，代表 200200 多万职业会计师。多万职业会计师。 至至 20022002 年年 IASCIASC 全面重组时，已发布了全面重组时，已发布了 4141 个国际会计准则。个国际会计准则。5 5 由会计职业界的民间国际组织制定发布国际会计准则，面临由会计职业界的民间国际组织制定发布国际会计准则，面临 着诸多难题。权威性？协调？顺利发展？支持？着诸多难题。权威性？协调？顺利发展？支持？ 6.16.1 三个阶段的发展战略三个阶段的发展战略 纵观纵观 IASCIASC 这这 3030 多年的发展历史，其基本战略经历了三个
4、阶多年的发展历史，其基本战略经历了三个阶 段，我们先对此进行概括的论述。段，我们先对此进行概括的论述。 6 6 6.1.16.1.1 第一阶段（第一阶段（2020 世纪世纪 7070 年代）的基本战略年代）的基本战略 经济全球化的趋势，主要还是表现在国际贸易发展和跨国公经济全球化的趋势，主要还是表现在国际贸易发展和跨国公 司兴起上，资本市场国际化并不明显。人们对国际会计准则司兴起上，资本市场国际化并不明显。人们对国际会计准则 能否在全球范围内被广泛接受和遵循，普遍持怀疑态度。能否在全球范围内被广泛接受和遵循，普遍持怀疑态度。 7 7 6.1.16.1.1 第一阶段（第一阶段（2020 世纪世纪
5、 7070 年代）的基本战略年代）的基本战略 当时当时 IASCIASC 的战略是：与国际性银行、国际会计师联合会、的战略是：与国际性银行、国际会计师联合会、 国际经贸组织等建立联系和合作关系，在协调各国会计准则国际经贸组织等建立联系和合作关系，在协调各国会计准则 上采取十分宽松的政策。上采取十分宽松的政策。 8 8 对于国际会计准则的体系和对于国际会计准则的体系和 IASCIASC 的发展方向等战略性问题，的发展方向等战略性问题， 尚不明确。尚不明确。 （1 1）19771977 年年 1010 月月 IFACIFAC 成立时，成立时，IASCIASC 成为成为 IFACIFAC 的团体会的
6、团体会 员，并与员，并与 IFACIFAC 达成协议。达成协议。 （2 2）19771977 年年 1010 月，月，IASCIASC 修订了它的章程，将原先章程中修订了它的章程，将原先章程中 把把 9 9 国的国的 1616 个发起创建个发起创建 IASCIASC 的会计职业团体作为的会计职业团体作为“创始会创始会 员员” ，以后参加的其他各国会计职业团体作为，以后参加的其他各国会计职业团体作为“联系会员联系会员” 的规定取消。的规定取消。 这一阶段，有两件值得一提的大事：这一阶段，有两件值得一提的大事： 9 9 6.1.26.1.2 第二阶段（第二阶段（2020 世纪世纪 8080 年代至
7、年代至 9090 年代初期）的基本年代初期）的基本 战略战略 发达国家资本市场逐步开放，跨国融资和投资活动有很大发发达国家资本市场逐步开放，跨国融资和投资活动有很大发 展，跨国公司进一步壮大，国际金融市场上的资本流动在推展，跨国公司进一步壮大，国际金融市场上的资本流动在推 动经济全球化中起着越来越大的作用。动经济全球化中起着越来越大的作用。 1010 跨国上市公司关注各国会计准则的差异，各国会计准则制定跨国上市公司关注各国会计准则的差异，各国会计准则制定 机构产生了与机构产生了与 IASCIASC 协作的意向，各国的证券监管机构开始协作的意向，各国的证券监管机构开始 重视国际会计准则的作用。重
8、视国际会计准则的作用。 这一阶段，值得一提的有两件大事：这一阶段，值得一提的有两件大事： （1 1）19871987 年对年对“可比性与改进计划可比性与改进计划”立项，并于立项，并于 19901990 年年 7 7 月发表了月发表了意向说明意向说明财务报表可比性财务报表可比性 ，减少会计处理，减少会计处理 中的备选方法，以提高国际会计准则的可比性。中的备选方法，以提高国际会计准则的可比性。 1111 IASCIASC 对与各种职业团体的国际组织的联系和合作，则一贯保对与各种职业团体的国际组织的联系和合作，则一贯保 持积极主动。持积极主动。 （2 2）19891989 年年 7 7 月发布了月发
9、布了编报财务报表的框架编报财务报表的框架 ，作为制定，作为制定 新准则和审议已发布准则的概念依据，并有助于协调编报财新准则和审议已发布准则的概念依据，并有助于协调编报财 务报表有关的规定、准则和程序。务报表有关的规定、准则和程序。 1212 IASCIASC 在这一阶段的努力提高了在这一阶段的努力提高了 IASIAS 的权威性，并初步形成的权威性，并初步形成 了国际会计准则的体系。了国际会计准则的体系。6.1.36.1.3 第三阶段（第三阶段（2020 世纪世纪 9090 年代至年代至 IASCIASC 全面改组）的基全面改组）的基 本战略本战略 一方面，资本市场国际化的趋势强劲发展，跨国合并
10、的浪潮一方面，资本市场国际化的趋势强劲发展，跨国合并的浪潮 连续高涨。连续高涨。 另一方面，亚洲金融危机的影响展示了金融风险涉及的范围另一方面，亚洲金融危机的影响展示了金融风险涉及的范围 也波及全球。控制风险也波及全球。控制风险资本市场透明度资本市场透明度会计信息质会计信息质 量。量。 1313 6.1.36.1.3 第三阶段（第三阶段（2020 世纪世纪 9090 年代至今）的基本战略年代至今）的基本战略 IASCIASC 把握这一时机，立足于全球化的资本市场，以协调各国把握这一时机，立足于全球化的资本市场，以协调各国 会计准则为长期目标，以加强适用于跨国上市和举债使用的会计准则为长期目标，
11、以加强适用于跨国上市和举债使用的 财务报表信息的可比性为近期目标，调整了基本战略。财务报表信息的可比性为近期目标，调整了基本战略。 1414 这一战略中心思想是：这一战略中心思想是： （1 1）与各国准则制定机构进行直接、密切的联系和合作；）与各国准则制定机构进行直接、密切的联系和合作； （2 2）处理好国际会计准则与美国公认会计原则的关系；）处理好国际会计准则与美国公认会计原则的关系； （3 3）与证券委员会国际组织达成协议，完成）与证券委员会国际组织达成协议，完成“核心准则计核心准则计 划划” ，从而进一步确定了国际会计准则的体系，为，从而进一步确定了国际会计准则的体系，为“重塑重塑 IA
12、SCIASC 的未来的未来”的构想铺平道路并付诸实施。的构想铺平道路并付诸实施。 1515 这一阶段值得提出的大事较多，我们为此按时序列出了以下这一阶段值得提出的大事较多，我们为此按时序列出了以下 的的“大事记大事记”： 1 1）IASCIASC 以增加国际财务报表的可比性为目标的行动以增加国际财务报表的可比性为目标的行动 2 2）IASCIASC 与与 IOSCOIOSCO 的的“核心准则计划核心准则计划”合作项目合作项目 1616 3 3）对美国证券交易委员会（）对美国证券交易委员会（SECSEC）有条件支持）有条件支持 IASCIASC 制定适制定适 用于跨国上市的会计准则的声明响应用于
13、跨国上市的会计准则的声明响应 4 4）G4+1G4+1 集团开创的在制定准则过程中的协调行动集团开创的在制定准则过程中的协调行动 5 5）IASCIASC 的的重塑国际会计准则委员会的未来重塑国际会计准则委员会的未来 1717 6.26.2 IASCIASC 的初期立场和努力成果的初期立场和努力成果 IASCIASC 成立以后，深感它作为会计职业界的国际民间性组织，成立以后，深感它作为会计职业界的国际民间性组织， 所制定的所制定的 IASIAS 不可能具有法定的强制性，因为它无法突破各不可能具有法定的强制性，因为它无法突破各 国的主权管辖问题，而且当时的权威性也未树立。国的主权管辖问题，而且当
14、时的权威性也未树立。 1818 6.2.16.2.1 国际会计准则不能取代各国规范财务报表的国内规国际会计准则不能取代各国规范财务报表的国内规 定和准则定和准则 在具体做法上，则本着如下的原则：在具体做法上，则本着如下的原则： （1 1）选择共同的、基本的会计问题，着重制定基本的准则。）选择共同的、基本的会计问题，着重制定基本的准则。1919 （2 2）根据各国经济活动的实际情况考虑基本的会计准则，）根据各国经济活动的实际情况考虑基本的会计准则， 把统一性、灵活性恰当地结合起来。把统一性、灵活性恰当地结合起来。 （3 3）国际会计准则的内容要力求简短、明确、不复杂）国际会计准则的内容要力求简短
15、、明确、不复杂, ,可以可以 适用于各种情况。适用于各种情况。 2020 IASCIASC 在所发布的国际会计准则中，就往往避开有分歧的细节，在所发布的国际会计准则中，就往往避开有分歧的细节， 尽量不使国际会计准则过分复杂；或是在同一会计准则中规尽量不使国际会计准则过分复杂；或是在同一会计准则中规 定了较多的允许选择的会计方法；一些重要的会计准则的制定了较多的允许选择的会计方法；一些重要的会计准则的制 定和发布，时间上总是滞后于主要西方大国的国家会计准则。定和发布，时间上总是滞后于主要西方大国的国家会计准则。6.2.26.2.2 推行国际会计准则依靠的力量和取得的成果推行国际会计准则依靠的力量
16、和取得的成果 在这一阶段，在这一阶段，IASCIASC 一直强调，国际会计准则的推行需要依靠一直强调，国际会计准则的推行需要依靠 以下两方面的力量：以下两方面的力量： 1 1）成员团体履行）成员团体履行国际会计准则委员会章程国际会计准则委员会章程所规定的义所规定的义 务务 2121 当时的当时的章程章程规定，各成员团体应承担下列义务：规定，各成员团体应承担下列义务： （1 1）公布经）公布经 IASCIASC 理事会批准发布的国际会计准则；理事会批准发布的国际会计准则； （2 2）尽最大努力敦促所在国政府、会计准则制定机构、监）尽最大努力敦促所在国政府、会计准则制定机构、监 控机构以及其他组织在财务报表准则中遵循国际会计准则；控机构以及其他组织在财务报表准则中遵循国际会计准则； 2222 （3 3）尽最大努力保证审计人员确认财务报表的重要方面都）尽最大努力保证审计人员确认财务报表的重要方面都 符合国际会计准则，
