园林绿化企业营改增：政策解读与策略应对

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1、 园林绿化企业营改增： 政策解读 与策略应对何广涛最新进展l3月23日，财政部、国家税务总局印发了关于全面推开 营业税改征增值税试点的通知（财税201636号），3月 31日，国家税务总局印发了13号至19号公告，对一些具体 事项和特定行业的税收征管问题做了明确。l2月22日，住建部印发了关于做好建筑业营改增建设工 程计价依据调整准备工作的通知（建办标20164号）。l4月6日，北京市住建委印发了关于建筑业营业税改征增 值税调整北京市建设工程计价依据的实施意见（京建发 2016116号）l4月9日，北京市招投标办公室印发关于贯彻落实关于 建筑业营业税改征增值税调整北京市建设工程计价依据的 实施

2、意见有关规定的实施细则：最新进展l4月15日，上海市建管站印发了关于实施建筑业营业税 改征增值税调整本市建设工程计价依据的通知(沪建市管 201642号）：l1、2016年5月1日起进行招标登记的建设工程应执行增值 税计价规则。2016年5月1日前发布的招标文件应当明确本 次招标的税金计取方式。l2、建设工程施工许可证注明的合同开工日期在2016 年4月30日后的建筑工程项目，未取得建筑工程施工许 可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4 月30日后的建筑工程项目，应执行增值税计价规则。主要内容l一、什么是增值税？l二、建筑业政策解读l三、园林绿化企业特殊业务l四、增值税涉税风险l

3、五、我们需要做什么？一、什么是增值税？l（一）纳税人：在中华人民共和国境内销售货物、提供加 工、修理修配劳务、进口货物、销售服务、无形资产或者 不动产的单位和个人，为增值税纳税人。l单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会 团体及其他单位；个人，是指个体工商户和其他个人。l提示：纳税主体是机构，包括法人和非法人。l（二）视同销售：下列情形视同销售：l1、单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务 ，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。l2、单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或 者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外 。一、什么是增值税？l（三）税率

4、和征收率：l1、销售和进口货物，税率为17%或13%。l2、提供加工、修理修配劳务，税率为17%。l3、提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服 务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。l4、提供有形动产租赁服务，税率为17%。l5、提供金融服务、现代服务（租赁除外）、生活服务，税 率为6%。l6、符合规定的境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率 为零l7、销售和出租不动产征收率为5%；其他征收率为3%一、什么是增值税？l（四）纳税人资格：工业企业连续12个月销售额50万元以 下，商业企业80万元以下，营改增试点企业应税行为的年 应征增值税销售额500万元以下，会计核算不健全的的

5、认定 为小规模纳税人，其他企业认定为一般纳税人。l提示：1、自然人不属于一般纳税人。2、年销售额未达标 准符合条件的可以申请一般纳税人。3、一般纳税人后，不 得转为小规模纳税人。4、应申请一般纳税人登记但未申请 的将面临对纳税人不利的后果。5、税收待遇不同。l（五）计税方法 l1、一般计税方法（只适用一般纳税人）l当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额l销项税额=不含税销售额税率一、什么是增值税？l采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式进 行价税分离：l不含税销售额含税销售额（1+税率）l例：某适用一般计税方法的工程项目2016年8月自甲方收 款1110万元，则其不含税销售额为：1

6、110万元（1+11% ）=1000万元，本月该项目销项税额为： 1000万元 11%=110万元。l进项税额：上游企业提供的增值税专用发票上注明的税额l例：本月分包商供应商提供的专用发票上注明的进项税额 为100万元，则本月该项目应纳税额=110万元-100万元=10 万元。产业链示例：上游产业链示例：下游一、什么是增值税？l2、简易计税方法（既适用于小规模纳税人也适用一般纳税 人的某些特定纳税行为） l当期应纳税额=当期不含税销售额征收率l采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下式进行价 税分离：l不含税销售额含税销售额（1征收率）l例：某适用简易计税方法的工程项目2016年8月自甲方收

7、 款1030万元，则本月该项目不含税销售额为1030万元（ 1+3%）=1000万元，其应纳税额为：1000万元3%=30万 元。 l36号文对一般纳税人提供建筑服务的三种情形允许选用简 易计税方法：清包工、甲供料、老项目。一、什么是增值税？l（七）销售额：纳税人发生应税行为取得的全部价款和价 外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费 用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括：l1、代为收取并符合36号文第十条规定的政府性基金或者 行政事业性收费。l2、以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。l例 某总包企业代电力公司向分包方收取代垫电费，发票由 电力公司直接开给分包方，代收电费不

8、属于总包销售额。l（八）兼营：纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资 产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核 算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从 高适用税率。一、什么是增值税？l例 某园林绿化企业除绿化工程（11%）业务以外，还有养 护工程（6%）、周转材料和机械出租（17%）等业务，如 该企业未能就上述不同业务分别核算，则所有收入从高适 用17%的税率。l（九）混合销售： 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货 物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位 和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税 ；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务 缴

9、纳增值税。l例 钢材厂商销售钢材同时负责运输，货款和运费按照17% 计税，安装企业提供安装服务同时销售设备，建安费和设 备款按照11%计税。一、什么是增值税？l（十）纳税义务发生时间：l1、先开具发票的，为开具发票的当天。l2、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其 纳税义务发生时间为收到预收款的当天。l3、发生应税行为并收讫销售款项的，为收讫销售款项的当 天。l4、未收款但取得索取销售款项凭据的，为取得索取销售款 项凭据的当天；l取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款 日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的， 为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的

10、 当天。二、建筑业政策解读l（一）绿化企业主要业务l1、提供园林绿化服务：11%l2、花卉租摆和绿植租摆：17%l3、养护工程：6%l4、苗木花卉零售：自产免税，外购13%l5、技术咨询、技术服务、绿化和景观设计：6%l6、工程总承包管理服务：对下属单位收取的管理费或综合 服务费，以及总包单位收取分包的总包管理费，能够分开 核算的，按照现代服务业计税，适用税率6%；否则从高。l提示：对外发票统一由独立税务登记单位开具。二、建筑业政策解读l（二）建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建 造、修缮、装饰，线路、管道、设备设施等的安装以及其他工 程作业的业务活动。l1、工程服务：新建、改建建

11、筑物和构筑物；包括各种窑炉和金 属结构工程。l2、安装服务：设备、设施的装配和安置l3、修缮服务：对建筑物、构筑物的修补、加固、养护、改善。l4、装饰服务：对建筑物、构筑物的修饰装修。l5、其他建筑服务：钻井、拆迁、平整、园林绿化、爆破、搭脚 手架、疏浚、建筑物平移、矿山穿孔、岩土沙表面附着物剥离 。二、建筑业政策解读l（三）施工企业增值税管理流程l1、按照建筑服务发生地国税机关的要求，履行备案手续。l2、本县（市、区）项目发生纳税义务时，由项目部按月根据 所选计税方法计算项目应纳税额，直接向公司机关报送应纳 税额的有关税务资料。l3、跨县（市、区）项目（外经证）发生纳税义务时，由项目 部按月

12、根据规定的方法计算项目应预缴税款和项目应纳税额 ，首先向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，然后向公 司机关报送预缴税款和应纳税额的有关税务资料。l4、公司机关按月汇总所有项目及各级管理机关的税务资料， 对允许抵扣的专用发票进行认证，计算出公司应纳税额，抵 减异地项目已预缴税款，向公司所在地主管国税机关申报纳 税。抵减不完的，结转下期继续递减。二、建筑业政策解读l（四）公司和项目应纳税额的计算l1、简易计税方法项目应纳税额=(全部价款和价外费用-支 付的分包款) (1+3%)3%l2、一般计税方法项目应纳税额=当期销项税额-当期进项税 额l当期销项税额=（全部价款和价外费用） (1+11%)

13、11%l当期进项税额=取得的有效扣税凭证上注明或计算的“税额”l3、公司应纳税额=项目应纳税额合计+各级机关应纳税额- 异地项目已预缴税款二、建筑业政策解读l（五）异地项目应预缴税款计算及操作要点l1、简易计税方法项目应预缴税款=(全部价款和价外费用- 支付的分包款) (1+3%)3%l2、一般计税方法计税项目应预缴税款=(全部价款和价外费 用-支付的分包款) (1+11%)2%l3、纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后 的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。l4、计算公式中扣除支付的分包款，应当取得以下凭证，否 则不得扣除：l（1）从分包方取得的2016年4月30日前开具

14、的建筑业营业 税发票，可用至2016年6月30日。二、建筑业政策解读l（2）从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注 明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税 发票。l5、项目部预缴税款时，需提交以下资料：l（1）增值税预缴税款表；l（2）与发包方签订的建筑合同原件及复印件；l（3）与分包方签订的分包合同原件及复印件；l（4）从分包方取得的发票原件及复印件。l6、项目部预缴税款后，要取得完税凭证，并及时传递给公 司机关。二、建筑业政策解读l7、公司应当自行建立预缴税款台账，区分不同县（市、区） 和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款 、扣除分包款的发票号码、已

15、预缴税款以及预缴税款的完税 凭证号码等相关内容，留存备查。l（六）提供建筑服务可以选用简易计税方法的情形l1、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用 简易计税方法计税。l以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所 需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其 他费用的建筑服务。二、建筑业政策解读l2、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用 简易计税方法计税。l甲供工程是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方 自行采购的建筑工程。l3、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选 择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指：l（1）建筑工程施工许可

16、证注明的合同开工日期在 2016年4月30日前的建筑工程项目；l（2）建筑工程施工许可证未注明合同开工日期或未取 得建筑工程施工许可证的，但建筑工程承包合同注明 的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。二、建筑业政策解读l例 甲住宅项目位于石家庄市裕华区，建设方为北京某开 发企业在当地成立的A项目公司，该公司营改增后登记为 一般纳税人。l甲项目由注册地为北京市海淀区的B建筑公司（一般纳税 人）负责施工总承包，总承包合同已签订并备案，甲项目 开工证上注明的开工日期为2016年4月30日，工程已按时 开工。l5月3日，B公司与注册地为青岛市崂山区的C防水公司（小 规模纳税人）签订了防水工程专业分包合同。l5月6日，B企业与注册地为郑州市金水区的D劳务公司（一 般纳税人）签订了扩大劳务分包合同。二、建筑业政策解读l8月5日， B公司与注册地为石家庄市裕华区的E安装公司 （一般纳税人）签订了机电安装专业分包合同。l计税方式选择