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1、工 会 会 计 制 度 培 训工会会计制度讲解上海市财政局 林菊红 (021)54679568-170421工 会 会 计 制 度 培 训目录一、概述二、主要内容三、主要变化及成效2工 会 会 计 制 度 培 训一、概述98版工会会计制度 总则 一般原则 会计要素和会计科目 会计凭证和账簿 年终清理结算和结账 会计报表的编审 附则 3工 会 会 计 制 度 培 训一、概述98版工会会计制度 优点：简洁明快操作性强4工 会 会 计 制 度 培 训 缺点：核算业务不全面 不符合经济发展一、概述98版工会会计制度5工 会 会 计 制 度 培 训概述出台背景 会计法的修订 工会法的修订 工会经费收缴改
2、革 工会业务活动创新 国库支付制度改革 政府规范津贴补贴 政府收支分类改革6工 会 会 计 制 度 培 训一、概述出台背景会计法修订一、会计法修订 第七条 国务院财政部门主管全国会计 工作 第八条 国家实行统一的会计制度。国 家统一的会计制度由国务院财政部门根 据本法制定并公布。7工 会 会 计 制 度 培 训我国会计标准体系框架 三大类： 企业会计标准行政事业单位会计标准其他会计标准 8工 会 会 计 制 度 培 训一、概述出台背景工会经费收缴方式工会经费收缴方式改革：一改三策 工会章程第37条规定工会经费收缴方式的 改革： 县和县以上各级工会应当与税务、财政等有 关部门合作，依照规定做好工
3、会经费收缴和 应当由财政负担的工会经费拨缴工作。未成立工会的企业、事业单位、机关和 其他社会组织，按工资总额的百分之二向上 级工会拨缴工会建会筹备金。9工 会 会 计 制 度 培 训工会经费收缴方式 自主收缴：老办法 财政划拨： 行政机关及实行公务员管理的事业机关 上海已实施 税务代收： 对已建立工会组织的企业 上海未实施 建会筹备金 未建立工会的企业 上海未实施10工 会 会 计 制 度 培 训一、概述2009版工会会计制度修订过程：2008年启动，财政部、全总财务部共同研究确定将工会会计制度列入国家会计制度体系2009年4月7日，财政部发布新制度征求意见稿（财会便200924号）2009年
4、5月31日，财政部正式发布新工会会计制度工会新旧会计制度有关衔接问题的规定，2010年1月1日起实施2009年7月20日，财政部、中华全国总工会联合下发关于实施新工会会计制度准备工作的通知（财会200910号）11工 会 会 计 制 度 培 训概述2009版工会会计制度 工会会计制度 工会会计制度-会计科目和会计报表 工会新旧会计制度有关衔接问题的 处理规定12工 会 会 计 制 度 培 训一、概述2009版工会会计制度 总则 一般原则 资产 负债 净资产 收入 支出 会计报表 附则13工 会 会 计 制 度 培 训一、概述2009版工会会计制度 主要特点：对可能的经济业务作出全面规范坚持社会
5、上普遍接受的改革成果注重制度的连续性、稳定性和协调性14工 会 会 计 制 度 培 训一、概述2009版工会会计制度 主要特点：充分考虑信息使用者要求体现全面预算管理的要求相同交易尽量采用相同原则减少执行中所需的职业判断 15工 会 会 计 制 度 培 训二、主要内容 总则及一般原则 资产 负债 净资产 收入 支出 会计报表 附则16工 会 会 计 制 度 培 训附则 第四十六条 工会填制会计凭证、登记 会计账簿、管理会计档案等，应当按照 会计基础工作规范、会计档案管 理办法等规定执行。 第四十七条 本制度从2010年1月1日起 实施。17工 会 会 计 制 度 培 训总则及一般原则总则（第一
6、条至第十三条）要点：依据、适用对象、核算内容、 会计机构和人员、内控、会计前提、会 计期间、货币计量 、会计基础、会计要 素、记账方式、会计文字 18工 会 会 计 制 度 培 训内控 第37条 会计机构内部应当建立稽核制 度。 出纳人员不得兼任稽核、会计 档案保管和收入、支出、费用、债权债务 账目的登记工作。 第38条 从事会计工作的人员，必须取 得会计从业资格证书。 19工 会 会 计 制 度 培 训总则及一般原则 一般原则（第十四条至二十一条） 满足两个需要（使用者、财务管理） 体现七个特性真实性、清晰性、一致性、重要性、及时性、实际成本、专款专用 20工 会 会 计 制 度 培 训会计
7、的核心环节 确认：解决一项业务能否进入会计系 统 一项业务能否进入会计系统 确认什么项目：依据要素定义 种类 初始确认 再确认 终止确认21工 会 会 计 制 度 培 训会计的核心环节 计量：解决金额问题 入账金额是多少？ 期末如何计价？ 记录：解决业务的系统分类问题 通过复式记账方法，对所发生的经 济业务进行连续、系统的记录22工 会 会 计 制 度 培 训会计的核心环节 报告：解决信息提供，主要通过报表 报表种类 报表包括的内容 向谁提供？ 何时提供？23工 会 会 计 制 度 培 训资产 资产是工会拥有或控制的能以货币计量的经济 资源。包括流动资产、投资和固定资产等。 主要科目: 流动资
8、产：库存现金、银行存款、零余额账 户用款额度、财政应返还额度、借出款、应 收上级经费、应收下级经费、其他应收款、 库存物品 投资 固定资产、在建工程 24工 会 会 计 制 度 培 训资产库存现金 库存现金：核算按照国家有关现金管理 的规定收支现金 取得： 支付： 现金清查： 其他应收款、其他支出 其他应付款、其他收入 不通过“待处理财产损溢”科目 25工 会 会 计 制 度 培 训资产银行存款 核算工会存入银行或其他金融机构的各 种款项 取得： 支付： 银行存款日记账：至少每月核对一次 取消“经费集中户存款” 科目,在“银 行存款”科目内单独设置二级科目，不 表示取消银行账户。 26工 会
9、会 计 制 度 培 训资产-借出款 借出款：核算工会因开展工作或发展工运事 业的需要而出借给其他工会或工会所属单位的 款项。 内控：应当对借出款严格管理，借出每笔款项 时均需与借款单位签订书面文件，署明用途和 还款期限，还款期限通常不应超过三年；对于 逾期未还款的借出款，需在年度会计报表附注 中说明原因。 明细账：按借款单位设置27工 会 会 计 制 度 培 训资产-借出款 例120X6年2月1日，某区总工 会借给所属A镇工会50万元，期限2 年。20X6年2月1日，区工会借出款项时： 借：借出款A镇工会 50万元贷：银行存款 50万元28工 会 会 计 制 度 培 训资产-借出款 例2继例1
10、，20X8年2月1日，区 工会收回上述借款。 借：银行存款 50万元贷：借出款A镇工会 50万元29工 会 会 计 制 度 培 训资产借出款 借出款的核销： 前提： 逾期3年以上且因借款单位原因尚未收回的 借款 条件：报经批准无法收回或不再要求还 款 核销：借：补助下级支出、事业支出等贷：借出款30工 会 会 计 制 度 培 训资产借出款例3继例1，至20X9年5月1日，A镇工 会仍无力偿还50万元借款。经批准，区 工会允许A镇工会偿还10万元，剩下40 万元不再要求偿还。A镇工会于5月10日 偿还10万元。借：银行存款 10万元补助下级支出 40万元贷：借出款 50万元31工 会 会 计 制
11、 度 培 训借出款VS借入款 借入款核算工会借入的款项。 例4继例1和例3，20X6年5月21日，A 镇工会向区工会借入50万元，期限2年。 至20X9年5月1日，A镇工会仍无力偿还50万元 借款。经批准，区工会允许A镇工会偿还10万 元，剩下40万元不再要求偿还。A镇工会于5月 10日偿还10万元。32工 会 会 计 制 度 培 训借出款VS借入款 20X6年，A镇工会借入款项时：借：银行存款 50万元贷：借入款 50万元 20X9年，A镇工会偿还借款时：借：借入款 50万元贷：上级补助收入 40万元银行存款 10万元 33工 会 会 计 制 度 培 训资产应收款项 应收上级经费 应收下级经
12、费 其他应收款 34工 会 会 计 制 度 培 训工会经费收缴体制工会组织 经费分成全国总工会 5% 上海市总工会 15% 40%区县局（产业）工会 20%基层工会 60%+全部会费35工 会 会 计 制 度 培 训工会经费收缴体制 上海工会经费收缴方式：自主收缴：各单位直接向工会拨缴财政划拨：对由财政统发工资的行政事业单位，由财政部门统一划到地方总工会账户36工 会 会 计 制 度 培 训工会经费收缴体自主收缴某机床厂工会集团总工会上海市工会全国总工会3000元 60%1000元 20%750元 15%250元 5% 假设某机 床厂工会 自主收缴 工会经费 5000元37工 会 会 计 制
13、度 培 训资产应收下级经费 应收下级经费：核算按规定应收下级工 会的上缴工会经费和建会筹备金 权责发生制核算：全口径计应收，本级 部分计收入，应付上级部分计应付上级 经费借：应收下级经费贷：拨缴经费收入应付上级经费38工 会 会 计 制 度 培 训资产应收下级经费 例5某机床厂工会收到行政转入的2%经费 5000元，其中分成比例如下：基层60%，集团工 会20%，市工会15%，全总5%。 某集团工会的账务处理：借：应收下级经费机床厂 2000贷：拨缴经费收入 1000应付上级经费 100039工 会 会 计 制 度 培 训资产应收下级经费 继某集团工会的账务处理：借：银行存款 2000贷：应收
14、下级经费机床厂 2000借：应付上级经费市总工会 1000贷：银行存款 100040工 会 会 计 制 度 培 训应收下级经费VS应付上级经费 应付上级经费：核算工会按规定应上缴 的工会经费及建会筹备金 权责发生制核算：本级部分计拨缴经费 收入，上级部分计应付上级经费，下级 部分计应付下级经费借：应收下级经费或银行存款贷：拨缴经费收入应付上级经费应付下级经费41工 会 会 计 制 度 培 训应收下级经费VS应付上级经费 例6接例5。某机床厂工会收到行政 转入的2%工会经费5000元。借：银行存款 5000贷：拨缴经费收入 3000应付上级经费集团工会2000借：应付上级经费 2000贷：银行存
15、款 200042工 会 会 计 制 度 培 训经费收缴方式改革财政划拨假设徐汇区 总工会收到 同级财政划 拨的南洋中 学工会经费 20万元基层工会： 南洋中学各区总工会市总工会全国总工会20% 4万元15% 3万元60% 12万元5% 1万元43工 会 会 计 制 度 培 训应收上级经费应收上级转拨经费 应收上级转拨经费：核算上级工会采用 财政划拨的形式收缴工会经费的，收缴 的金额中应划转给本级工会的部分。 全口径应收，本级部分计收入，转拨计 应付下级经费借：应收上级经费应收上级转拨经费贷：拨缴经费收入应付下级经费应付下级转拨经费44工 会 会 计 制 度 培 训应收上级经费应收上级转拨经费例
