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1、会 计 学李扬 E-mail:L1第二章 会计信息生成的方法第二章2第一节 会计账户第一节3会计账户的设置概念会计账户是对会计要素各具体内容进行分类反映和控 制，并提供每一类别增减变动过程（动态）和结果（静态 ）指标的工具会计账户是根据会计科目设置的。会计科目是会计要素按经济内容进一步分类的项目为了准确地记录每一项经济业务发生后引起的会计要 素中个别项目发生的数量变动，必须对会计要素包括的具 体内容进行科学的分类，并赋予每个类别一个特定的名称 。这个名称就是会计科目。4会计科目的级次A材料 主要原料及材料 B材料 燃料 C材料 原材料 低值易耗品 包装物 一级科目 二级科目 明细科目（总账科目
2、） （子目） （细目） 5会计账户与会计科目的关系相互联系会计科目是设置账户的依据,也是账户的名称反映的经济（会计要素）内容相同会计科目规定了核算的内容及核算方法会计账户则用以具体反映特定的经济内容6相互区别外表形式不同会计账户必须具有一定的格式会计科目则没有发挥作用不同会计账户是用来具体记录经济业务的工具（ 手段）会计科目是对会计要素具体内容分类形成的 项目（标志）7账户的基本结构账户包含的要素账户名称日期和摘要增加额,减少额,余额记录经济业务的说明记录8账户的名称（会计科目 作为账户的名称），以记录 哪一类会计要素 日期（记 录经济业务 的日期）凭证号数（说 明账户记录的依 据、来源）摘要
3、（用以概 括说明经济业务 的内容）增加和减少的金额及余额（ 用以填写经济业务引起会计要素的 增加、减少及变动的结果）增加和减少的金额及余额（ 用以填写经济业务引起会计要素的 增加、减少及变动的结果）增加和减少的金额及余额（ 用以填写经济业务引起会计要素的 增加、减少及变动的结果）9为了叙述的方便，会计教学中通常将会计账户 的基本结构简化为“T”字账户或者“丁”字账户。账户名称左 方右 方10账户的基本结构“T”字账户提供指标期初余额；期末余额; 本期增加额；本期减少额四个指标的关系期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额11第二节 复式记账第二节12复式记账法对发生的每一笔经济业务，都以相等
4、的金额，同时 在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的 一种记账方法。13借贷复式记账法以“资产负债所有者权益”为理论依据，以“借” 、“贷”为记账符号，按照“有借必有贷,借贷必相等”的 记账规则,对每一笔经济业务在两个或两个以上的账户 全面地、互相联系地进行记录的一种专门方法。理论依据资产 = 负债 + 所有者权益 14红星公司成立时，拥有资产100万元，其中：投资人投 入70万元，从银行借入30万元。资产 负债 所有者权益100万 30万 70万红星公司成立后，发生下列经济业务：经济业务对会计等式的影响15例1. 购入机器一台，价值15万元，款项尚未支付。资产 负债 所有者权益100
5、万 30万 70万固定资产 应付账款15万 +15万资产=115万 权益115万经济业务类型：资产、权益同时增加，增加的金额相等结论：资产、权益同增的业务，不会破坏等式关系经济业务对会计等式的影响16例2：1月10日，红星公司用银行存款5万元，偿还到期的银行 短期借款。资产 负债 所有者权益115万 115万银行存款 短期借款 5万 5万资产=110万 权益110万经济业务类型：资产、权益同时减少，减少的金额相等。 结论：资产、权益同减的业务，不会破坏等式关系 。经济业务对会计等式的影响17例3. 1月18日，以银行存款2万元购买原材料。资产 负债 所有者权益110万 110万银行存款（2万）
6、 原材料（2万）资产=110万2万2万110万权益110万经济业务类型：资产之间有增有减。 结论：资产之间有增有减的业务，不会破坏等式关系 。经济业务对会计等式的影响18例4：用盈余公积金8万元转增注册资本。资产 负债 所有者权益110万 110万实收资本（8万）盈余公积（8万）资产=110万权益1108万8万110万经济业务类型：权益之间有增有减。 结论：权益之间有增有减的业务，不会破坏等式关系 。经济业务对会计等式的影响19经济业务的基本类型1.资产、权益同增2.资产、权益同减3.资产之间有增有减4.权益之间有增有减可进一步扩展为九种类型20经济业务的变化类型A、资产一方的此增彼减；B、负
7、债项目的此增彼减； 等式一方此增彼减C、所有者权益项目的此增彼减；D、一项资产减少，一项负债减少；E、一项资产增加，一项负债增加； 等式双方同增同减F、一项资产增加，一项所有者权益增加；G、一项资产减少，一项所有者权益减少；H、一项负债增加，一项所有者权益减少；I、一项负债减少，一项所有者权益增加。 等式右方此增彼减资产 = 负债 + 所有者权益 扩展式：资产费用 = 负债 + 所有者权益收入 21小结 任何一项业务的发生，当引起会计等式一方会计要素(如资 产和费用方，或负债、所有者权益和收入方)发生变化时，至少 两个会计项目一增一减，增减金额相等，不影响会计等式的平衡 关系。 任何一项业务的
8、发生，当引起会计等式两方会计要素发生 变化时，两方会计要素同时增加或同时减少，增加或减少的金额 相等，不影响会计等式的平衡关系。 任何一天，任何一时点来看，任何一个单位的会计恒等式 左右方总金额必然相等，经济业务的发生不会影响会计等式的平 衡关系 。22记账符号借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号。一切账户的左方为借方,右方为贷方。借方与贷方是记增加数还是减少数，由会计账户的 经济性质来决定。23账户的设置与运用借贷复式记账法下，账户的设置有一套完整的账 户体系。账户体系按会计要素分类 资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户 费用类账户 收入类账户 利润账户24借方 账户名称 （会计科目）
9、 贷方期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 资产类账户25借方 账户名称 （会计科目） 贷方期初余额 本期减少额 本期增加额 期末余额 负债类账户26借方 账户名称 （会计科目） 贷方期初余额 本期减少额 本期增加额 期末余额 所有者权益类账户27借方 账户名称 （会计科目） 贷方本期增加额 本期转出额 （本期减少额） 费用类账户28借方 账户名称 （会计科目） 贷方本期转出额 本期增加额 （本期减少额） 收入类账户29账户总模式账户账户 性质质账户账户 借方账户贷账户贷 方账户账户 余额额资产类账户资产类账户增加（+）减少（-）一般在借方费费用类账户类账户增加（+）减少（-）一般无余额
10、额负债类账户负债类账户减少（-）增加（+）一般在贷贷方所有者权权益账户账户减少（-）增加（+）一般在贷贷方收入类账户类账户减少（-）增加（+）一般无余额额扩展式：资产费用 = 负债 + 所有者权益收入 30记账规则有借必有贷，借贷必相等A.资产一方的此增彼减； B.负债项目的此增彼减； C.所有者权益项目的此增彼减； D.一项资产减少，一项负债减少；E.一项资产增加，一项负债增加；F.一项资产增加，一项所有者权益增加；G.一项资产减少，一项所有者权益减少；H.一项负债增加，一项所有者权益减少；I. 一项负债减少，一项所有者权益增加。资产 = 负债 + 所有者权益 31平账方法方法一:发生额法全
11、部账户的借方发生额合计 = 全部账户的贷方发生 额合计因为每笔经济业务的记录都遵循“有借必有贷，借贷 必相等”的记账规则，那么全部账户本期发生额借方合计一定 等于全部账户的贷方发生额合计。32方法二：余额法全部账户借方余额合计 = 全部账户贷方余额 合计账户借方余额表明其资产性质，账户贷方余 额表明其负债、所有者权益性质根据公式：资产 = 负债 + 所 有者权益余额的平衡就是：全部资产账户 借方余额 =全部负债和所有者权益 账户贷方余额3334平账时注意在会计实务中，会计人员主要是利用发生额直接 平衡关系来判断账户记录是否正确。一般来讲，如果账户记录结果不符合发生额直接平 衡关系，则说明当期有
12、关账户的记录肯定存在错误，应予进 一步确定并更正；但即使全部账户的本期借方发生额合计等于其本期 贷方发生额合计，也并不能断定账户记录不存在错误，因为 串户、重记和漏记经济交易与事项等记录错误并不影响发生 额直接平衡关系。35会计分录会计分录是运用复式记账法把经济业务所涉及的 会计科目、借贷方向，以相等的金额按一定的格式所 作的记录。也就是经济业务发生以后应记入什么账户 ，是记入借方还是贷方以及记入多少金额的一种 记录。每一会计分录必须具备记账符号、会计科 目（一级）、记账金额三项要素，缺一不可。36【例1】 2008年8月5日从银行提取现金10000元备用。借：库存现金 10000贷：银行存款
13、 10000【例2】 2008年8月25日以现金购买原材料600元。借：原材料 600贷：库存现金 600会计分录的列示方式：借方科目放在上面，贷方科目放在下面，借贷之间相差一个字的 空格。会计分录的列示方式举例37【例1】新华公司于9月1日成立，投入资金60000元，存 入银行。会计分录借：银行存款 60000 贷：实收资本新华公司 60000分析银行存款（资产）增加，资产的增加在借方；同时，资 本金（所有者权益）的增加，所有者权益增加应记入贷 方。借贷记账法运用举例38【例2】9月5日，新华公司从佳佳房地产公司购买一套房 产，价值36000元。合同规定，15000元用现金支付，其 余210
14、00元要在90天内全部付清。分析 购买的房产（资产）增加，同时，现金（资产）减少，负债中的应付 账款增加。资产增加记入借方，资产减少记入贷方，负债的增加记入 贷方。会计分录 借：固定资产 36000 贷：库存现金 15000 应付账款 21000 39【例3】企业收回购买单位所欠货款6000元，其中4000元 存入银行，2000元为现金。会计分录借: 银行存款 4000库存现金 2000 贷：应收账款 6000 分析 该笔业务引起资产中的银行存款增加4000元和现金增加2000元，因 此应分别记入银行存款和库存现金账户的借方；同时引起资产中的 应收账款减少6000元，因此，应记入应收账款账户的贷方。40会计分录有两种形式：简单会计分录指只涉及一个借方科目和一个贷方科目的会 计分录；复合会计分录指涉及一个借方科目和多个贷方科目或多个 借方科目和一个贷方科目的会计分录，是由若干简单分录复 台而成。为了保持经济业务的清晰性，一般不宜把不同类型的经济业 务合并在
