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1、 第八章所有者权益 本章学习目的Financial AccountingLUYI . BUSINESS SCHOOL OF BJCT. 本章重点：股票发行的会计处理、留存收益的构成、形 成和用途1 、 描述股份公司的特点，了解股票的种类与股东 的权利。2 、 描述所有者权益的构成，理解股本和资本公积 金的会计处理。3 、 描述留存收益的意义，了解盈余公积和未分配 利润的形成和用途。4 、 了解会计政策及其变更的会计处理。一、股份公司与股票CORPORATION AND STOCK学习目的1 : 描述股份公司的特点，了 解股票的种类与股东的权利。股份有限公司（简称股份公司）是指全部资本由等额股
2、构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对 公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担 责任的企业法人。 股份公司的特点 Characteristics of a Corporation (1) Separate legal entity(2) Continuous life and Transferability of ownership(3) Limited liability of stockholders(4) Separation of ownership and management(5) Corporate Taxation(6) Government regulati
3、onControllerStockholdersBoard of DirectorsChairperson of the BoardPresidentVP, SalesVP, FinanceVP, personnelVP, ManufacturingTreasurerOrganization of a Corporation 股东的权利 Stockholders Right(2) The right to vote for directors and on management policy issues.(3) The right to maintain a proportionately
4、ownership by sharing proportionately in new issues of the same class of stock Preemption right(1) The right to share in profits , as declared and distributed as dividends , in proportion to the number of shares held.(4) The right to share proportionately in corporate assets in the event of liquidati
5、on. Common StockPreferred StockBonds or NotesInvestment risk High Medium lowCorporate obligation to No No Yesrepay principalCorporate obligation to only after only after at fixed pay dividends / interest declaration declaration dates Fluctuations in market High Medium lowvalue普通股优先股二、投入资本Paid-in Cap
6、ital学习目的2 : 描述所有者权益的构成，理 解股本和资本公积金的会计处理。Owners equity refers to the economic interest of the owners against the assets of an enterprise, which is the balance of assets minus liabilities. Owners equity includes paid-in capital (or stock), capital surplus, surplus reserve and undistributed profit.所有者权
7、益的构成 Stockholders Equity: Paid-In Capital and Retained Earnings所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为 资产减去负债后的余额。在股份公司称为股东权益。 所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，既反映了所 有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的 理念。 所有者权益同其他会计要素都有着密切的联系。首先，所有者拥有的 对企业净资产的要求权，是建立在他们投入企业资本多少的基础之上， 恰恰是所有者投入的资本形成了企业赖以生产经营的最基础的启动资产 。其次，企业为了扩大经营规模，或是为了支付有关费用，或为了满
8、足 企业生产经营的其他需要而向社会举债，这种负债经营的性质、范围和 数额大小，要根据所有者权益的状况及企业经营的需要由董事会讨论决 定。另外，企业费用的支出、收入的取得、利润的赚取以及股利的分派 ，无一不同所有者权益的情况相联系。 所有者权益的计量，取决于资产和负债的计量。1、所有者投入的资本，又称实收资本或股本，是投资者投入资产而形成的法 定资本。2. 直接计入所有者权益的利得和损失，是指由企业非日常活动，如资本（或 股本）溢价，接受捐赠，资产评估增值等所形成的经济利益的流入或流出，它 们不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本 或者向所有者分配利润无关。 3留存收
9、益，是指企业从历年实现利润中提取或形成的留存企业内部的积累 ，是企业实现的利润扣除交纳的所得税、分发利润(或股利) 后的余额。Paid-in capital投入资本Retained Earnings留存收益Surplus reserves 盈余公积UndistributedProfit未分配利润实收资本 Stock股本Capitalsurplus 资本公积CAS资本公积为什么投资者设立企业首先必须投入资本，这是由我国有关法律所规 定的。 我国民法通则规定，设立企业法人必须要有必要的财产； 我国企业法人登记管理条例)规定，企业申请开业，必须具备符合国 家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数
10、额。 这里出现了三个概念，一是注册资本，二是实收资本，三是投入资 本。它们三者之间是什么关系呢?注册资本是企业在工商登记机关登 记的投资者缴纳的出资额。 我国设立企业采用注册资本制，投资者 出资达到法定注册资本的要求是企业设立的先决条件，而且根据注 册资本制的要求，企业会计核算中的实收资本即为法定资本，应当 与注册资本相一致，企业不得擅自改变注册资本数额或抽逃资金。 投入资本是投资者作为资本实际投入到企业的资金数额，一般情况 下，投资者的投入资本，即构成企业的实收资本，也正好等于其在 登记机关的注册资本。但是，在一些特殊情况下，投资者也会因种 种原因超额投入(如 溢价发行股票等)，从而使得其投
11、入资本超过企 业注册资本，在这种情况下，企业进行会计核算时， 就不应将投入 资本超过注册资本的部分作为实收资本核算，而应单独核算，计入 资本公积，在国外，不少国家将其称之为“额外投入资本”或者“ 超面额缴入资本”等。股本核算的一般要求公司应加强对股东投入股本的管理，要据实登记股份的 种类、发行股数、每股面值。认缴、实缴股本数额，以及 其他需要记录的事项。 股东投入公司的股本是永久性的，在存续期间不能抽回 ，因为股东享受的权利和承担的义务以其所缴入或认购的 股份为限。股东分得股利及剩余财产的多少取决于所占公 司股份总额中的数额，股东承担的有限责任依其缴入或认 购的股本为限。股本变动必然会影响股东
12、的股权结构，进 而影响股东的权益。所以股本数额不能随意变动。其次， 股本（即公司的注册资本）是偿讨债务的保证，为了保护 债权人的利益，公司必须保持一定的最低限额的法定资本 （股本），它不能用于分派股利，为债权人提供一定的公 司偿债能力。此外，股本是供公司长期使用的资金，股本 的减少必然会影响营运资金的稳定性，进而影响公司正常 的生产经营活动。 股票的发行ISSUING STOCK 1. 现金发行 Issuance for cash 公司发行的股票，应按其面值作为股本，超过面值发行取得 的收入；其超过面值的部分，作为股本溢价计入资本公积。借：银行存款 1 267 200贷：股本普通股 1 000
13、 000累积不参加优先股 50 000资本公积 股本溢价 217 200溢价发行股票例 永华公司委托昌北证券公司代理向社会发行普通股100 000股，每股面值10元, 累积不参加优先股10 000股，每股面 值5元。发行单位按发行收入的1%收取手续费，费用从发 行收入中扣除。股票按溢价发行，普通股12元，优先股8元 ，收到受托发行单位交来的股款，存入银行。2. 非现金发行Issuance for Non-cash Considerations投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值 作为实收资本入账。为首次发行股票而接受投资者投入的无 形资产，应按该项无形资产的公允价值入账。例 南
14、方服装有限公司以机器设备折股向本公司投资，经 注册会计师评估，有关部门确认折价入股的资产价值为 2000 000元，所换取的股份为普通股180 000股，每股面值 10元。固定资产 2 000000股本普通股 1 800 000资本公积股本溢价 200 000发行股票换取固定资产股份有限公司增资 1、企业接受投资者额外投入（发行新股）实现增资2、 资本公积转增资本 借：资本公积股本溢价 100 000 贷：股本普通股 100 000【例3-1-9】YH公司经股东会决议同意和证券管理部门批准，在办理增资手 续后，将资本公积中的股本溢价10万元，转作每股面值10元的普通股1000元 。所编制的分录
15、为： 3、 盈余公积转增资本4、 采用发放股票股利方式增资 企业减资的原因 企业由于经营方针或业务发生变化，如经营规模缩小，资 本过剩，或由于企业发生了重大亏损，在短期内无力弥补等特殊原因，经政 府授权部门批准后或由股东会决议，可宣告减少股本。由于业务萎缩而减少 股本，目的在于使经营规模与资本相称，使公司减少股利分派的压力。有些 企业在经营过程中由于种种原因发生了重大亏损，财务状况严重恶化，短期 内用利润、公积金弥补有困难。这时可以经有关部门批准或股东会决议同意 ，在履行减资手续后，用减少股本的办法弥补亏损，企业就可以轻装上阵， 转入正常经营。 公司如有未弥补亏损，按规定不能发放股利，这时若不进行减资，就是 以后年度有了利润，也不能发放股利，而先要弥补亏损，股票公开上市公司 若长期不能发放股利，就会影响企业信誉，动摇投资者（包括潜在的投资者 ）的投资信念，较好的挽救办法就是履行减资手续，以股本弥补亏损。 回购本企业股票减资我国对公司重新取得或购回本公司股票有严格限制，公司非因减少资本 等特殊情况，不得收购本公司股票，
