财务报表审计流程审计过程

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1、第四章 财务 报表审计流程财务报表审计概述 财务报表审计流程*1审计第一节 财务报表审计概述v一、财务报表审计的必要性：v第一，利益冲突。财务报表使用者往往有着各自的利益， 且这种利益与被审计单位管理层的利益大不相同。出于对 自身利益的关心，财务报表使用者常常担心管理层提供带 有偏见、不公正甚至欺诈性的财务报表。为此，他们往往 向外部注册会计师寻求鉴证服务。v第二，财务信息的重要性。财务报表是财务报表使用者进 行经济决策的重要信息来源，在有些情况下，还是唯一的 信息来源。在进行投资、贷款和其他决策时，财务报表使 用者期望财务报表中的信息十分翔实、丰富，并且期望注 册会计师确定被审计单位是否按照

2、公认会计原则编制财务 报表。Date2审计第一节 财务报表审计概述v第三，复杂性。由于会计业务的处理及财务报表的编制日 趋复杂，财务报表使用者因缺乏会计知识而难以对财务报 表的质量做出评估，所以他们要求注册会计师对财务报表 的质量进行鉴证。v第四，间接性。绝大多数财务报表使用者都远离客户，这 种地域的限制导致财务报表使用者不可能接触到编制财务 报表所依据的会计记录，即使财务报表使用者可以获得会 计记录并对其进行审查，也往往由于时间和成本的限制， 而无法对会计记录做有意义的审查。在这种情况下，使用 者有两种选择，一是相信这些会计信息的质量；二是依赖 第三者鉴证报表。 Date3审计第一节 财务报

3、表审计概述v二、财务报表审计目标： 中国注册会计师审计准则第1101号财务报 表审计的目标和一般原则规定，财务报表审计 的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务 报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表 是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定 编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允 反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流 量。Date4审计第一节 财务报表审计概述v三、财务报表审计的局限性： 财务报表审计属于鉴证业务。注册会计师作为独 立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报 表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表 的可信赖程度。由于审计存在固有限制，审计工 作不能对财务

4、报表整体不存在重大错报提供绝对 保证。虽然财务报表使用者可以根据财务报表和 审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的 经营效率、经营效果作出某种判断，但审计意见 本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层 经营效率、经营效果提供的保证。Date5审计第一节 财务报表审计概述v三、财务报表审计的局限性：v1、选择性测试方法的运用v2、内部控制的固有局限性v3、大多数审计证据是说服性而非结论性的v4、为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量 判断v5、某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证 据的说服力Date6审计第一节 财务报表审计概述v四、财务报表审计的责任划分：v企业的所有权与经营权分离后，

5、经营者负责企业的日常经 营管理并承担受托责任。管理层通过编制财务报表反映受 托责任的履行情况。为了借助公司内部之间的权力平衡和 制约关系保证财务信息的质量，现代公司治理结构往往要 求治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。v在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编 制财务报表负有直接责任。会计法第二十一条规定， 财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人 、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总 会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人 应当保证财务会计报告真实、完整。公司法第一百七 十一条规定，公司应当向聘用的会计师事务所提供真实、 完整的会计凭

6、证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资 料，不得拒绝、隐匿、谎报。Date7审计第一节 财务报表审计概述v四、财务报表审计的责任划分：v管理层和治理层的责任：在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准 则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。v管理层对编制财务报表的责任具体包括：v1选择适用的会计准则和相关会计制度。管理层应当根据会计主体的性质和财 务报表的编制目的，选择适用的会计准则和相关会计制度。就会计主体的性质而言， 民间非营利组织适合采用民间非营利组织会计制度，事业单位通常适合采用事 业单位会计制度，而企业根据规模或行业性质，分别适合采用企业会计准则、 企业会计制

7、度、金融企业会计制度和小企业会计制度等。v2选择和运用恰当的会计政策，会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所 采用的原则、基础和会计处理方法。管理层应当根据企业的具体情况，选择和运用恰 当的会计政策。v3根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。会计估计是指企业对其结果不 确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。财务报表中涉及大量的会 计估计，如固定资产的预计使用年限和净残值、应收账款的可收回金额、存货的可变 现净值以及预计负债的金额等。管理层有责任根据企业的实际情况、作出合理的会计 估计。v为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的 内部控制，以

8、保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。Date8审计第一节 财务报表审计概述v四、财务报表审计的责任划分：v注册会计师的责任：按照中国注册会计师审计准则的规定 对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。v注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见 ，有利于提高财务报表的可信赖程度。为履行这一职责， 注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定 计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根 据获取的审计证据得出合理的审计结论、发表恰当的审计 意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。v需要强调的是，注册会计师的审计只能合理保证财务报表 不存在重大错报。Date9

9、审计第一节 财务报表审计概述v四、财务报表审计的责任划分：v两种责任不能相互取代v财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任 。财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的 不同环节，两者各司其职。法律法规要求管理层和治理层 对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息 质量。同时，在某些方面，注册会计师与管理层和治理层 之间可能存在信息不对称。管理层和治理层作为内部人员 ，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计 处理决策和判断，因此管理层和治理层理应对编制财务报 表承担完全责任。尽管在审计过程中，注册会计师可能向 管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前

10、 提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编 制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任 。Date10审计第一节 财务报表审计概述v五、管理层认定：v认定：认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、 计量、列报作出的明确或隐含的表达。v例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着 作出了下列明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（2 ）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价 或分摊调整已恰当记录。v同时， 管理层也作出下列隐含的认定：（1）所有应当记 录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥 有。 Date11审计v审计主线：“被审计单位管理层认定注

11、册会计师确定审计目标注册会计师制 订审计计划注册会计师执行审计程序 注册会计师收集审计证据注册会 计师形成审计工作底稿注册会计师发 表审计意见注册会计师撰写审计报告” 。 Date12审计1、与各类交易和事项相关的认定v（1）发生：记录的交易和事项已发生，且与被 审计单位有关；ST黎明 高估v（2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已 记录； （3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他 数据已恰当记录； （4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期 间； （5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。Date13审计2、与期末账户余额相关的认定v（1）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存 在的；

12、高估v（2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有 或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还 义务；v（3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有 者权益均已记录；v（4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰 当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分 摊调整已恰当记录。Date14审计3、与列报相关的认定v（1）发生以及权利和义务：披露的交易、事项 和其他情况已发生，且与被审计单位有关； （2）完整性：所有应当包括在财务报表中的披 露均已包括； （3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列 报和描述，且披露内容表述清楚； （4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公 允披露，且金额恰当。

13、Date15审计ST黎明(沈阳新开)v 公司的独家发起人沈阳黎明服装集团公司的前身是沈阳黎 明服装厂，始建于1956年。1984年更名为沈阳黎明高级服装 厂。1995年，经批准，成立了沈阳黎明高级服装厂(集团)。 1996年斥资收购了原沈阳第二毛纺织厂的资产。1996年11月 ，企业更名为沈阳黎明服装集团公司。1998年6月17日，辽宁 省证券监督管理委员会以辽证监发199842号文下达本公司股 票发行计划指标7000万股。98年6月23日，辽宁省人民政府以 辽政199894号文批准本公司设立。股份公司于1998年12月 向社会公开发行7000万股社会公众股，形成总股本19000万股 。199

14、9年1月28日，“黎明股份”在上交所上市。因公司2000年 度财务状况异常，股票交易自2001年4月26日始实行特别处理 ，股票简称变更为“ST黎明”。公司经过一系列重大资产置换 ，生产经营范围变更，2002年3月29日，公司名称由“沈阳黎 明服装股份有限公司”变更为“沈阳新区开发建设股份有限公司 ”，股票简称变更为“ST沈新开”。2003年2月12日，公司股票 撤消特别处理，简称恢复为“沈阳新开”。Date16审计v主营业务:城市基础设施建设、公用事业设施建设、 土地开发建设、室内外装修、装饰等。v造假手段：v通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票虚增 收入和利润；v虚开销售发票、虚增收入

15、和利润；v利用有关出口货物优惠政策虚构收入；v人为扩大出口企业销售核算的范围、虚增收入。v1999年度财务报告部分数据如下：Date17审计资产负债表项目期末数 期初数合并 母公司 合并 母公司短期借款未分配利润80153390.0024168942.9170046160.0024168942.91135902950.0017289129.30124596160.0017289129.30Date18审计利润及利润分配表项目 期末数 期初数合并 母公司 合并 母公司 一、主营业务 收入 主营业务 收入净额 主营业务 税金及附 加财务费 用 四、利润总额 减：所得税 减：少数股东损 益 五、净利

16、润 加：年初未分配利润 减：提取法定盈余公积金 法定公益金 八、未分配利润409425599.07409425599.07824268.471094591.29 52312076.1712763438.4235408419.30 17289129.303450641.813450641.8125070944.07250223094.23250223094.23612637.67-1926685.29 46263181.3811756763.2434506418.14 17289129.303450641.813450641.8124168942.91373340323.40373340323.402491617.1112848471.35 42372704.3814900726.2923052172.402305217.242305217.2417289129.30234734463.3923