《企业会计制度及相关准则执行中存在的问题》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业会计制度及相关准则执行中存在的问题（106页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1所得税会计介绍财政部会计司 焦晓宁2企业会计准则所得税一、所得税核算的基本理念 二、资产、负债的计税基础 三、会计与税收差异分析 四、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系 五、递延所得税及所得税费用的确认 六、所得税核算的其他有关问题3企业会计准则所得税一、所得税核算的基本理念n所得税会计体现：1.资产、负债的界定2.权责发生制原则 资产负债观下会计标准的制定：n使用者需求变化的影响收入费用观侧重配比原则、注重损益的均衡资产负债观强调资产、负债的界定资产负债表资产 负债货币资金 短期借款交易性金融资产 应付账款应收账款 应交税费固定资产 长期借款长期投资 负债总计无形资产 所有者权
2、益资产总计 负债与权益总计例：资产负债观下预收款销售收入的确认签订销售合同，收到客户预付款项后，如果按照资产负债观：资产（银行存款）增加100万元负债（应付款） 增加70万元确认收入30万元7企业会计准则所得税资产的账面价值其计税基础例：一项资产的账面价值为200万元计税基础为150万元未来纳税义务增加负债 资产的账面价值其计税基础例：一项资产的账面价值为150万元计税基础为200万元未来纳税义务减少资产递延所得税资产及负债代表了未来期间税款流出 的增加或减少8企业会计准则所得税2.权责发生制原则交易事项发生以后，与其相关因素均应计入所属会计期间:销售收入 销售成本 所得税 净损益 企业会计准
3、则所得税一、所得税核算的基本理念例1:某公司每年税前利润总额为1000万,2004 年预计了200万元的产品保修费用,实际支付 发生于2005年,适用的所得税税率为33%会计处理:2004年计入损益税收处理:实际发生时允许税前扣除企业会计准则所得税一、所得税核算的基本理念按照应付税款法：2004 2005 税收: 利润总额 1000 1000预计保修费用 200 (200)应纳税所得额 1200 800会计: 所得税费用 (396) (264)净利润 604 736企业会计准则所得税一、所得税核算的基本理念如果确认递延所得税,则:2004 2005 税收: 利润总额 1000 1000预计保修
4、费用 200 (200)应纳税所得额 1200 800会计: 当期所得税 (396) (264)递延所得税 66 (66)净利润 670 670企业会计准则所得税资产负债表债务法下所得税会计的实质：两张资产负债表：1.按照会计准则提供的资产负债表2.按照所得税法规规定提供的资产负债表差异事项考虑对未来期间计税的影响13企业会计准则所得税二、资产、负债的计税基础所得税核算的程序：确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的计税基础计算暂时性差异确认递延所得税费用（或收益）递延所得税资产及负债的当期变动金额确认所得税费用一项资产的计税基础是当企业收回该资产的帐 面金额时，就计税而言可从流入企业的任何应
5、 税经济利益中予以抵扣的金额。如果这些经济 利益是不纳税的，该资产的计税基础即为其账 面金额资产的 计税基础示例: 一台机器的原值为150，累计折旧为90 ，则账面金额为60计税累计折旧为50计税基础为100. (150-50)15企业会计准则所得税一般情况下:资产的计税基础为其取得成本长期资产，如固定资产、无形资产，某一时点的计税基础为取得成本扣除按照税法规定已提取的折旧额或摊销额一项负债的计税基础是其帐面金额减 去该负债在未来期间计税时可抵扣的 金额。负债的 计税基础示例: 应付利息账面金额50，利息费用在实际支付时可抵扣，其计税基础为0.17企业会计准则所得税一般情况下:常规负债计税基础
6、与账面价值相同确认费用损失的同时确认的负债如果税法中贯彻权责发生制，不存在差异如果税法中要求按收付实现制，则存在差异1818企业会计准则所得税确定资产、负债的计税基础资产的计税基础结合税法中对于资产税务处理规定确定负债的计税基础结合税法中对于可税前扣除费用的规定确定未作为资产、负债列示的项目计税基础的确定19企业会计准则所得税三、会计准则与税法规定差异分析 交易性金融资产 会计：期末账面价值为公允价值借：交易性金融资产 800贷：银行存款 800借：交易性金融资产 200贷：公允价值变动损益 20020企业会计准则所得税会计准则与税法规定差异分析 交易性金融资产 会计：期末账面价值为公允价值
7、税收：未出售之前计税基础维持取得成本不变CA TB 交易性金融资产 1000 800暂时性差异200万21企业会计准则所得税三、会计准则与税法规定差异分析 应收票据、应收账款 初始确认：会计与税收均作收入处理CA TB 应收账款 2000 2000暂时性差异02222企业会计准则所得税三、会计准则与税法规定差异分析 后续计量 会计：账面价值为扣除坏账准备后的金额 税收：计税基础为初始确认金额，坏账准备不允许 扣除CA TB 应收账款 1500 2000暂时性差异500万元23企业会计准则所得税三、会计准则与税法规定差异分析 持有至到期投资 会计：按照实际利率法，以摊余成本计量 税收：认可实际利
8、率法，不存在差异CA TB 持有至到期投资 1200 1200暂时性差异024企业会计准则所得税三、会计准则与税法规定差异分析 持有至到期投资 会计：按照实际利率法，以摊余成本计量金融资产摊余成本初始确认金额已偿还本金按实际利率法将初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额已发生的减值损失25企业会计准则所得税三、会计准则与税法规定差异分析 例：2000年初，甲公司购买了一项债券，剩余 年限5年，划分为持有至到期投资，公允价值为 90，交易成本为5，每年按票面利率可收得固定 利息4。该债券在第五年兑付（不能提前兑付） 时可得本金110。 初始确认时，计算实际利率如下： 4（1r)
9、+4/(1+r)2+114/(1+r)5=95 r=6.96%企业会计准则所得税持有至到期投资的计量：年份 年初摊余成本 利息 现金流 年末摊余成本a b=ar c =a+b-c 2000 95 6.61 4 97.61 2001 97.61 6.79 4 100.41 2002 100.41 6.99 4 103.39 2003 103.39 7.19 4 106.58 2004 106.58 7.42 4+110 0 企业会计准则所得税持有至到期投资的计量：(1)借：持有至到期投资 95贷：银行存款 95 (2)借：应收利息 4持有至到期投资利息调整 2.61贷：投资收益 6.612828
10、1.企业会计准则所得税三、会计准则与税法规定差异分析 持有至到期投资税收：按照合同协议约定的收款日期确认利息收入认可实际利率法，一般不存在差异到期还本付息的债券持有期间会存在差异CA TB 持有至到期投资 1260 1200暂时性差异602929291.企业会计准则所得税三、会计准则与税法规定差异分析 持有至到期投资 确认利息收入： 借：持有至到期投资 40贷：投资收益 40CA TB 持有至到期投资 1240 1240暂时性差异=0301.企业会计准则所得税三、会计准则与税法规定差异分析 可供出售金融资产 会计：期末按公允价值计量，价值变动进权益借：可供出售金融资产 1000贷：银行存款 1
11、000借：可供出售金融资产 200贷：资本公积 200311.企业会计准则所得税三、会计准则与税法规定差异分析 可供出售金融资产 会计：期末按公允价值计量，价值变动进权益 税收：出售时一并计算应税所得CA TB 可供出售金融资产 1200 1000暂时性差异200 关注：与计入所有者权益的交易或事项相关的所得 税影响应计入所有者权益32321.企业会计准则所得税三、会计准则与税法规定差异分析 可供出售金融资产 借：资本公积 66贷：递延所得税负债 66 出售可供出售金融资产时： 借：资本公积 200贷：投资收益 200 借：递延所得税负债 66贷：资本公积 66331.企业会计准则所得税三、会
12、计准则与税法规定差异分析 长期股权投资 会计：成本法、权益法成本法 权益法 子公司投资 联营企业投资 重大影响以下，不存在 合营企业投资活跃市场、公允价值无法可靠计量的权益性投资34341.企业会计准则所得税三、会计准则与税法规定差异分析 长期股权投资的权益法（1）初始投资成本的调整初始投资成本应享有投资时被投资单位可辨认 净资产公允价值的份额不调整长期股权投资成本：会计与税收的确认金额 相同3535351.企业会计准则所得税三、会计准则与税法规定差异分析 长期股权投资的权益法（1）初始投资成本的调整初始投资成本应享有投资时被投资单位可辨认 净资产公允价值的份额会计：调整长期股权投资的成本，同时确认损益税法：不调整投资成本企业
