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1、受到冲击的审计假设第八组未受到冲击的四大假设PART.12、审计人员与被审单位管理者之间没有必然的利害冲突。 7、审计人员有能力独立地审查财务资料并发表意见。 8、独立审计人员的职业地位负有相应的职业责任。1、财务报表和财务数据是可以验证 的。1、财务报表 和财务数据是 可以验证的。作为审计的主要对 象财务报表和财务数据 如果不能验证，则审计 的存在就失去了必要 性。这一基本假设确立 了审计存在的意义和其 主要目的，并为建立财 务审计方法和审计程序 提供了明确的目标。2、审计人员与 被审单位管理 者之间没有必 然的利害冲 突。 作为审计的主体应保持超然独立 的地位,才有可能进行公正地审查和 对
2、财务报表的公允性表示审计意见, 从而使财务报表的使用者根据这些 信息的可靠程度作出相应的决策。 尽管社会审计工作不可能完全避免 与被审单位之间的利害冲突,但作为 整个审计工作仍然必须建立在可避 免利害冲突的假设之上。如果审计 人员与被审单位之间存在着必然的 利害冲突,审计的独立性就无从谈 起,审计也就失去了存在的价值。7、审计人员有 能力独立地审 查财务资料并 发表意见。 审计人员为了表示公 允的意见，自然要保持独立 的身份，进行客观地检查和 评价。如果审计人员与被审 查的单位及被审查的事项有 利害关系，则应回避。审计 人员只有在从事审计业务时 才有必要保持其应有的独立 性，如提供管理咨询服务
3、 时,则另当别论。8、独立审计人 员的职业地位 负有相应的职 业责任。 审计人员所具有的独立地位,使人们 相信他有能力作出客观公正的审计结 论,因此,审计人员的审计意见对利用 审计信息者的决策有重大影响。与此 同时,审计人员也应承担与其地位相 适应的责任。审计人员如因渎职而导 致被审单位或其他有关人员的经济损 失，有可能承担民事责任甚至是刑事 责任。因此，审计人员理应始终保持 职业上的审慎态度,严格按照审计准 则的要求工作。莫茨和夏拉夫所提出的八项审计假设 开创了审计假设研究的先河，对后来 者的研究产生了重要的影响,有的将其 顺序略作改动，有的将其条目进行增 删，有的改变了其表述方式，有的则
4、作了进一步的发展。正如毛茨和夏拉 夫在提出审计假设时所强调的那样， 必须对这些基本假设不断地加以重新 审阅,看它们在新的环境下是否能继续 成立。受到冲击的四大假设PART.23、递交验证的财务报表和其他资料不存在串通 作弊和其他舞弊4、建立完善的内部控制制度可减少舞弊的机会5、一贯应用公认会计原则可使财务状况和经营 成果得到公允表述6、如果没有明确的相反证据，对被查企业来说 ，过去被公认为是正确的，将来也将被认为是正 确的通过一贯地使用 公认会计原则， 公允地反映了企 业的财务状况和 经营成果。 莫茨和夏拉夫指出，审计上的 “公允表达”概念由会计上的 妥当性、适当披露、审计责任 三部分组成。
5、公允 是指会计信息应做到不 偏不倚地表述经济活动的过程 和结果，避免有倾向性地或有 选择性地披露会计信息。点击添加文本过渡页2007年深市主板上市公司债务重组统计表项项目数量（ 家）债务债务 重组总组总 金额额平均债务债务 重组组收益金 额额（万元）金额额（亿亿元）比例（ %）存在债务债务 重组组收 益的上市公司13750.561003690其中： ST公司1911.26225927*ST公司3131.76310225.96新会计准则将债务重组收益直接计入净利润，为 处于财务困境的上市公司扭亏为盈提供了捷径，这些公司 基本依靠债务重组扭亏为盈。酒鬼酒顺利“摘星”，同 样得益于债务重组。公司 在
6、年报中坦承，报告期净 利润大幅增长的主要原因 为：公司通过债务重组实 现收益5047万元，占净 利润的比例高达80.8%。 *ST金泰2007年仅仅实现 301.85万元主营业务收入 ，扣除非经常性损益后， 公司将亏损2321.24万元。 2007年共实现了债务重组 收益2976.98万元，从而取 得864.96万元的净利润， 实现业绩扭亏为盈。其中，*ST金泰、酒鬼酒、ST金化、ST雄震等都是 ST公司通过债务重组脱帽摘星。2.会计核算内 容的狭窄性传统的以历史成 本为基础的会计 信息正在失去相 关性，遵守公认 会计原则并不能 保证公允地表达1.会计计量方 式的局限性3.会计原则的 可选择性
7、过渡页人力资源等未被纳 入正式财务报表， 这使得现行会计信 息不能全面、完整 地反映企业的财务 状况和经营成果。管理人员往往通过 会计政策的选择达 到操纵利润的目的 ，一贯的应用会计 原则不能成为公允 表达的唯一条件。东芝（Toshiba），是日本最大的半导 体制造商，也是第二大综合电机制造 商，隶属于三井集团。 20世纪80年代以来，东芝从一个以家 用电器、重型电机为主体的企业，转 变为包括通讯、电子在内的综合电子 电器企业。进入90年代，东芝在数字 技术、移动通信技术和网络技术等领 域取得了飞速发展，成功从家电行业 的巨人转变为IT行业的先锋。东芝财务造假案例东芝财务丑闻规模之大让人诧异，
8、跨 度长达8年（2008年至2015年），跨 越老中青三代社长，至少涉及4大业 务部门，财报“注水”金额高达16亿 美元。东芝虚增巨额利润的财务丑闻 持续发酵，再次将世人的目光聚焦到 公司财务舞弊上。东芝财务造假案例东芝前后三任社长鞠躬道歉建立完善的内部 控制制度可减少 舞弊的机会任何单位只要有完善的内部控 制系统，就会减少错误和弊端 发生的可能性。审计人员可以 根据这一基本假设,实施制度基 础审计方法，从而减少对会计 数据和经济活动的审查测试， 而首先对内部控制制度的健全 状况进行测试,进而决定实质性 测试的范围、重点和方法。由于内部控制制度主要由管理层加以 设计、实施和维护，因此无论企业的
9、 类型如何，它总是时刻面临管理层凌 驾于内部控制之上的风险。当凌驾于 内部控制之上的机会与达成会计目标 的强烈愿望结合在一起时，高层管理 人员就很容易卷入到财务报告舞弊案 中。管理层凌驾管理层层内部控 制制度东芝前后3任社长通过向下 属施加压力等方式，“在 经营判断上”进行了违规 的会计处理。施压压送审的财务报表和 其它资料不存在串 通舞弊和其他不正 当的舞弊行为。 财务审计的主要目的之一就是查错防 弊，而侧重于对一般会计差错的检 查。如果认为被审计单位存在共谋和 其它舞弊行为，其送审的资料必然不 可能反映被审计单位真实的经济活动 情况,其审计工作从一开始就要建立 在串通作弊的假设上，这势必超
10、出了 常规审计的要求。串通舞弊现象是存 在的，但毕竟是少数的特殊现象，一 般的审计程序和审计方法应建立在无 共谋舞弊现象的假设上。但随着企业经营管理活动的日趋复杂化、多元化 ，审计在防止和揭露欺诈舞弊及非法行为方面的 功能并不强，给企业管理人员蓄意弄虚作假、串 通作弊提供了可乘之机，管理舞弊案件频发。在 如今的经济环境中，社会公众对审计人员揭露欺 诈舞弊的要求会日益强烈，这是审计人员需认真 对待的问题，要求审计人员对审计目标做出调整 ，修订相关的审计准则，采用特定的审计程序和 方法，揭露财务报表中的重大差错、舞弊及非法 行为。查错防弊 查错揭弊20082015虚报利润1562亿日元独立第三方调
11、查团调查团 的报报道 中披露东东芝公司隐隐藏信息并 提供给审计给审计 虚假消息。例如，在东东芝会计员计员 工的信 函细节细节 中，执执行官强调调要 求确保不让审计让审计 知晓晓用于 提高个人电脑业务电脑业务 利润润的 内部交易。高层层：不惜采取一切手段干 涉，包括强迫下属。 相关负责负责 人：持续违规续违规 操 作会计业务计业务 。日本证券交易监督委员会认为，东芝严重误导了投资者在此期间的投 资判断，并认定这家公司的举动等同于日本金融产品交易法上的 “公示文件虚假记载”，给投资者造成极大的负面影响。过渡页如果没有明确的相反 证据，对被审单位来 说，过去被认为是正 确的，将来也将被认 为是正确的。 它是为了解决企业经营活动及 会计反映的连续性和审计工作 的阶段性之间的矛盾，正确划 分审计对象和审计责任而提出 来的。 建立这一审计假设的依据是会 计上的持续经营假设。东芝财务造假 是系统性的2008-2015金额达1562亿 日元八年财财 务务舞弊挪用原本属于下一年 度的利润润 把原本属于当年的损损 失计计入下一年度舞弊 手法谢谢
