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1、本书框架本书包括 概述纳税筹划涉及税种 3个流转税2个所得税房产税土地增值税纳税筹划工业企业纳税筹划前言要进行工业企业纳税筹划应具备相关理论知识 应掌握 1纳税筹划定义2纳税筹划根本原因3纳税筹划内容4纳税筹划过程综上所述纳税筹划定义为:经济行为 纳税人其代理人在合理合法前提下 自觉运用税收,会计,法律,财务等综合知识 采取合理合法或“非违法”手段 以期降低税收成本服务企业价值最大化1纳税筹划的内涵定义众多说法,其概念的表述中至少包括四层意思 1)行为的合法性或“非违法性 2)时间的事前性 3)现实的目的性 4)行为主体为纳税人2税收筹划的根本原因经济利益驱动即经济主体为追求自身经济利益最大化
2、 3税收筹划主要内容- 合理避税合法节税税负转嫁实现税负零风险 偷、漏、骗、抗、欠不是税收筹划税收欺诈4纳税筹划过程 开展纳税筹划过程可用以下流程来表示 纳税筹划=业务流程+税收政策+筹划方法+会计处理可见:纳税人必须首先了解自身从事业务的流 程,其次了解自身从事业务从始至终涉及那些税种 及相关税法的规定,在利用恰当的纳税筹划方 法开展纳税筹划,最后把纳税筹划的内容体现 在会计处理上以最终实现降低税收负担的目的本教材主要针对工业企业 涉及 消费税、增值税、营业税企业所得税、个人所得税房产税土地增值税共7个实体税共个 实体税纳税筹划是用最有利的合理合法的方法对事实予先安排 纳税筹划实质主要用足用
3、活税收优惠政策 要想纳税筹划成功 则：理解和掌握会计法规、准则、制度熟知相关税收法律、法规、规章及规范性文件灵活运用纳税筹划方法技巧第一章工业企业概述一 何谓企业 工业企业企业营利性经济组织以实现利润为目标企业必须具备4个条件工业企业从事工业性生产经营活动 二 工业企业的分类工业企业分类不同标准有不同分类 分类标准有类）以核算制原则为标准采掘 制造 ）以所有制性质为标准类 ）按所属部门 ）按生产产品不同用途重工业 轻工业 ）按企业规模大小大 中 小 ）按生产要素在生产力中所占比重类 ）按企业不同联合方式单厂 多厂 联合工业企业三 工业企业特征 货币资金储备资金生产资金成品资金货 币货币原材料在
4、产品产成品货币供应阶段 生产阶段 销售阶段第二章 消费税纳税筹划方法一消费税有关规定 纳税义务人 境内生产 委托加工进口应税消费品 的单位个人 境内指起运地或所在地 税目税率消费税属于价内税，并实行单一环节征收）税目06年4月以前11个税目06年4月以后税目作调整）税率采用比例税率 定额税率 每标准箱 每斤 吨 升消费税新增税目情况 新增税目税率（税额）石脑油、溶剂油、润滑油 （比照汽油） 每升0.20元 航空煤油、燃料油 （比照柴油） 每升0.10元 木制一次性筷子 5 实木地板 5 游艇 10 高尔夫球及球具 10 高档手表 20 消费税计税方法从价定率 应纳税额=销售额X比例税率从量定额
5、 应纳税额=课税数量X单位税额复合计税适用于卷烟 粮食白酒 薯类白酒应纳税额=课税数量X单位税额+销售额X比例税率4消费税应纳税额计算 生产 直接对外销售自产自用 用于连续生产应税消费品不纳 税用于其他方面移送使用时，纳 税 委托加工由受托方代收代缴 受托方售价组税价 进口按组税价和规定税率计税5出口应税消费品退免3个退税政策 6消费税征管 二、工业企业消费税会计处理 1生产直接对外销售自产自用 连续生产应税消费品用于其他方面 2包装物消费税3委托加工 受托方代收代缴委托方收回后 直接销售以代收代缴消费税计入“委托加工物资”用于连续生产应税消费品计入“借应交税金消费 税” 4进口应税消费品计入
6、消费品成本 5出口应税消费品(除限制外)免征消费税三工业企业消费税纳税筹划方法6种 1利用委托加工与自行加工的税负差异 A二者税基不同 委托加工税基受托方同类售价组税价 自行加工税基产品销售价格 事先测算企业税负，确定委托加工费上限 B案例P6页2利用设立关联企业进行纳税筹划 A 生产、委托、进口应税消费品的甲以较低价格出售给独立核算的销售部门 通过降低销售额减少消费税 B 案例3利用消费税额抵扣的纳税筹划 A决定外购应税消费品用于连续生产时首选渠道生产厂家 B一般纳税人与小规模纳税人适用增值税率不同购买应税消费品时允许抵扣的消费税计税依据 不同，小规模纳税人购进时，应从对方取得普 通发票，争
7、取更多的消费税抵扣 C案例4利用包装物进行纳税筹划 A通过先销售后包装 B包装物不能作价随同消费品一起销售采取收押金方式 C案例5进商品时的消费税纳税筹划 A进口商品时按组税价格计税 =（关税完税价格+关税）/（1-消费税率） 只需减少分子则可减少应纳税额 在进口报关时必须注意进口消费品组合问题 B案例6利用消费税优惠政策进行纳税筹划 纳税人方面优惠 纳税环节的优惠 消费税具有高转嫁特征 出口应税消费税免税政策第三章营业税纳税筹划方法一营业税有关规定 1纳税义务人单位个人 2税目税率 税目按行业、类别不同分别设置共设9个税 目 税率按行业、类别不同分别采用不同比例税率 3%交通运输 建筑业 邮
8、电通信 文化体育 金融保险 5%服务业 销售不动产 转让不动产娱乐业5%20% 3计税依据 营业额 全额计税=全部价款+价外费用余额计税=全部 付给组税价格 4应纳税额=营业额X税率5几种经营行为的税务处理 a兼营不同税目分别核算不同税目营业额、转让额、销售额X各自税率否从高适用税率计税 b混合销售生产批零企业单位个人征增值税其他单位个人征营业税c兼营应税劳务与货物或非应税劳务 应分别核算应税劳务营业额交营业税 与货物或非应税劳务销售额交增值税 不分别核算或不能准确核算一并征收增值税 d营业税与增值税征税范围划分6税收优惠 a起征点营业额起征点全额计税按期纳税月销售额10005000元按次纳税
9、每次（日）营业额100元 b税收优惠规定营业税暂行条例规定5项 国家其他规定38项 7征收管理二工业企业营业税会计处理 1应设帐户“其他业务支出” 提供应税劳 务“固定资产清理” 转让不动产“营业外收入” “营业外支出” 无形资产出 售“其他业务支出” 无形资产出 租2具体会计处理借 “其他业务支出”“固定资产清理”“营业外收支 ”“其他业务支出”贷 应交税金应交营业税三营业税纳税筹划方法及案例4种 1混合销售的纳税筹划 A一般情况营业税负担较轻 尤其混合销售中进项税相对较少 调整经营结构，减轻税负 B案例2兼营行为划分的筹划 A 分别核算营业额、销售额分别核算不同税目的营业额 B案例 3进行
10、投资建筑工程时纳税筹划委托代建 4扩大生产规模时纳税筹划从投资开始 总之应以最有利的合理方法对事实预先安排 安排越早则越早获得最大经济效益第四章增值税纳税筹划方法一增值税有关规定 1纳税义务人分 一般纳税人小规模纳税人 2征税范围一般规定特殊规定 特殊项目特殊行为其他征免税规定3税率与征收率 两档税率基本税率17%、低税率13% 两档征收率4%、6% 4应纳税额的计算 A一般纳税人应纳税额=当期销项税-当期进项税0 表示纳税 原值按4%减半征收 7利用分散优势避税筹划分立经营 8横向联合纳税筹划 A经济联合组织实现利润先分后税 B与民族自治地区联合高进低出 C利用在投资退税第五章工业企业所得税
11、纳税筹划方法一企业所得税有关规定 1纳税义务人企业或组织 2征税对象 生产经营所得、其他所得 3税率比例税率18% 27% 33% 4应纳税所得额计算 按年计算，分月或季预缴 年终汇算清缴，多退少补应纳税所得额=年收入总额-准予扣除项目金额 收入总额一般收入7 特殊收入21 准予扣除项目金额成本直接成本 间接成本费用销售费用、管理费用、财务费用税金6税1附加损失营业外支出 经营亏损、投资损失其他损失不准予扣除的项目12项 5资产税务处理 固定资产计价折旧 无形资产计价摊销 递延资产扣除 存货计价与管理 6税收优惠25项7境外所得已纳税额扣除分国不分项限额扣 除定率抵扣16.5% 8征管和纳税申
12、报二工业企业所得税的会计处理 1应设帐户所得税递延税款=时间性差异税率应交税金 2具体会计处理 A按月（季）预缴企业所得税会计处理 借所得税 贷应交税金B汇算清缴会计处理多退少补 C企业所得税减免会计处理 企业在享受所得税减免税优惠时，应将减免的 应 纳税额计算入帐，并按规定进行纳税申报 D上年利润调整所得税会计处理 经审核，对发现的上年度会计事项， 涉及损益的调整上年利润总额和利润分配E对于联营企业生产经营的所得先税后分 投资方企业所得税率联营企业不退税 投资方企业所得税率联营企业需补税三工业企业所得税纳税筹划方法8种 成本费用筹划法在允许范围内尽量增大成本费用 1利用折旧方法当期需要利润直
13、线法折旧当期不需要利润加速折旧法降低折旧年限 2利用存货计价充分考虑市价变化趋势因素影 响 3利用应收帐款坏帐准备金计提 案例投资建立工业企业选择企业形式的纳税筹划 基于企业组织形式的纳税筹划分为 1企业性质选择 股份有限公司和合伙企业的选择 外资企业类型的选择 2子公司和分公司选择 子公司为独立法人主体，承担全面纳税义务享受当地众多的税收优惠分公司不是独立法人主体承担有限纳税义务 若初创期间常时间无法盈利一般设分公司 扭亏为盈迅速的行业一般设子公司 跨国公司为达到最优税收筹划可利用两种公司组织形式 工业企业外币业务纳税筹划P37 1外币业务对所得税的影响及筹划原理 2企业日常外币业务所得税纳
14、税筹划利用企业分立进行纳税筹划 通过分立使原适用高税率的企业 分立为两个或两个以上适用低税率的企业 以减轻税负 利用筹资进行纳税筹划 工业企业利用不同筹资形式债务融资 权益融 资 通过税收筹划合法有效降低资金成本债券所付利息可计入当期损益在税前扣除 投资性筹资发生筹资成本不能减少应纳税所得 额 案例P40 结论：利用贷款从事生产经营活动是减轻税负和合理避开部分税款的途径。但应有度 企业应通过比较各种筹资方案 确定对自己最为有利的筹资方式利用关联企业之间转让定价进行纳税筹划 利用关联企业之间税率不同，采用高进低出或 低进高出，将收入转移至低税负企业将费用转移至高税负企业 达到转移利润和减轻整体税
15、负 案例P42利用捐赠进行纳税筹划 纳税人用于公益救济性捐赠 通过境内非营利组织,可按应纳税所得额的 3% 1.5%10%100%在税前抵扣 案例P43 通过公益救济性捐赠特别对应纳税所得额较小 的企业进行税收筹划,降低税负在节税同时获 取更多的可供分配利润.利用投资抵免政策进行纳税筹划 设备投资额X40% 可从设备购置当年比上年新增的企业所得税中抵 免 案例 P44第六章工业企业个人所得税纳税筹划方法一 、个人所得税有关规定 1纳税义务人两个判定标准划分居民纳税人 非居民纳税人 2应税所得项目11项 3税率超额累进税率：九级 五级比例税率20%（3个税目加成与减征 ） 4应纳所得税的计算工资薪金应纳税额 （每月收入额-1600）X适用税率-速算扣除数4000 个体工商生产经营所得应纳税额 （全年收入总额-成本费用损失） X适用税率-速算扣除数企事业单位承包承组所得应纳税额 （纳税年度收入总额-必要费用）X适用税率-速算扣除数 劳务报酬 稿酬
