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1、审计学审计学第三章第三章第三章 CPACPA执业准则执业准则中国注册会计师执业准则框架 熟练掌握 质量控制 一般掌握一、注册会计师执业准则的作用一、注册会计师执业准则的作用v为衡量和评价执业质量提供依据v有助于规范审计工作v有助于增强公众对注册会计师的信任v有助于维护职业界的权益v有助于推动理论研究和人才培养中国注册会计执业准则框架中国注册会计执业准则框架p2010年11月1日，修订后的38项中国注册 会计师执业准则由财政部发布，自2012年 1月1日起施行。p新准则施行后，财政部于2006年2月15日 发布的中国注册会计师审计准则第1101 号财务报表审计的目标和一般原则 等35项准则同时废
2、止，其他13项执业准则 仍然有效。二、注册会计师执业准则基本体系二、注册会计师执业准则基本体系注册会计师职业道德规范注册会计师业务准则50会计师事务所质量控制准则1注册会计师执业准则51注册会计师业务准则体系注册会计师业务准则体系注册会计师业务准则50鉴证业务准则48相关服务准则2鉴证业务基本准则1商定程序1 代编财务信息1审计准则44 审阅准则1 其他鉴证业务准则2审计准则是整个执业 准则的核心。注册会 计师对所审计信息是 否不存在重大错报提 供合理保证，并以积 极方式提出结论。 P223在提供审阅服务时， 注册会计师对所审阅 信息是否不存在重大 错报提供有限保证， 并以消极方式提出结 论。
3、P413预测性财务信息的审 核：提供有限保证； 内部控制审核如果是 时点是合理保证，如 果是时期是有限保证相关服务，注册会计 师不提供任何程度的 保证。中国注册会计执业准则框架中国注册会计执业准则框架P41P41中国注册会计师鉴证业务准则 中国注册会计师鉴证业务基本准则 （1） （一）中国注册会计师审计准则（44） 1、一般原则与责任 （9） 2、风险评估以及风险的应对 （6） 3、审计证据 （11） 4、利用其他主体的工作 （3） 5、审计结论与报告 （5） 6、特殊领域 （10） （二）中国注册会计师审阅业务准则（1） （三）中国注册会计师其他鉴证业务准则（2） 中国注册会计师相关服务准则
4、（2） 会计师事务所质量控制准则（1）第二节第二节 中国中国注册会计师业务准则注册会计师业务准则v注册会计师鉴证业务基本准则v注册会计师审计准则v注册会计师审阅准则v注册会计师其他鉴证业务准则v注册会计师相关服务准则一、注册会计师鉴证业务基本准则一、注册会计师鉴证业务基本准则v目的中国注册会计师鉴证业务基本准则的目 的在于规范注册会计师执行鉴证业务，明确 鉴证业务的定义目标和要素，确定审计准则 、审阅准则和其他业务准则适用的业务类型 。v内容阐述了鉴证业务的定义与目标、业务承接 、鉴证业务三方关系、鉴证对象、标准、证 据、鉴证报告等要素。鉴证业务是指注册会 计师对鉴证对象信息 提出结论，以增强
5、除 责任方之外的预期使 用者对鉴证对象信息 信任程度的业务。 二、中国注册会计师审计准则（二、中国注册会计师审计准则（4444项）项）1.一般原则与责任（9） 2.风险评估与应对（6） 3.审计证据（11） 4.利用其他主体工作（3） 5.审计结论与报告（5） 6.特殊领域审计（10）一般原则与责任（一般原则与责任（9 9项）项）l中国注册会计师审计准则第1101号注册 会计师的总体目标和审计工作的 基本要求l中国注册会计师审计准则第1111号就审 计业务约定条款达成一致意见l中国注册会计师审计准则第1121号对财 务报表审计实施的质量控制l中国注册会计师审计准则第1131号审计 工作底稿在执
6、行财务报表审计工作时，注册 会计师的总体目 标是：（1）对财务 报表整体是否不存在由于舞弊或错 误导致的重大错 报获取合理保证， 使得注册会计师能够对财务报表是 否在所有重大方 面按照适用的财务 报告编制基础编制发表审计意见； （2）按照审计准则的规定，根据审 计结果对财务报表出具审计 报告， 并与管理层和治理层沟通。一般原则与责任（一般原则与责任（9 9项）项）l中国注册会计师审计准则第1141号财务 报表审计中与舞弊 相关的责任l中国注册会计师审计准则第1142号财务 报表审计中对法律 法规的考虑l中国注册会计师审计准则第1151号与治 理层的沟通l中国注册会计师审计准则第1152号向治
7、理层和管理层通报内部控制缺陷l中国注册会计师审计准则第1153号前任 注册会计师和后任注册会计的沟通风险评估与应对风险评估与应对l第1201号计划审计工作l第1211号通过了解被审计单位及其环境识别 评估重大错报风险l第1221号计划和执行审计工作时的重要性l第1231号针对评估的重大错报风险采取的应 对措施l第1241号对被审计单位使用服务机构的考虑l第1151号评价审计工作过程中识别出的错报审计证据（审计证据（1111项）项）l1301号审计证据l1311号对存货、诉讼和索赔、分部信息 等特定项目获取审计证据的具体考虑l1312号函 证l1313号分析程序l1314号审计抽样l1321号审
8、计会计估计（包括公允价值会 计估计）和相关披露审计证据（审计证据（1111项）项）l1323号关联方l1324号持续经营l1331号首次审计业务涉及的期初余额l1332号期后事项l1341号书面声明利用其他主体的工作（利用其他主体的工作（3 3项）项）l1401号对集团财务报表审计的特殊考虑l1411号利用内部审计人员的工作l1421号利用专家的工作审计结论与报告（审计结论与报告（5 5项）项）l1501号对财务报表形成审计意见和 出具 审计报告l1502号在审计报告中发表非无保留意见l1503号在审计报告中增加强调事项段和 其他事项段l1511号比较信息：对应数据和比较财务 报表l1521号
9、注册会计师对含有已审计财务报 表的文件中的其他信息的责任特殊领域审计（特殊领域审计（1010项）项）l1601号对按照特殊目的编制基础编制的 财务 报表审计的特殊考虑l1602号验资l1603号对单一财务报表和财务报表特定 要素审计的特殊考虑l1604号对简要财务报表出具报告的业务l1611号商业银行财务报表审计l1612号银行间函证程序特殊领域审计（特殊领域审计（1010项）项）l1613号与银行监管机构的关系l1631号财务报表审计中对环境事项的考 虑l1632号衍生金融工具的审计l1633号电子商务对财务报表审计的影响三、中国注册会计师审阅准则（三、中国注册会计师审阅准则（1 1项）项）
10、l中国注册会计师审阅准则2101号财务报 表审阅 四、其他鉴证业务准则l中国注册会计师其他鉴证业务准则3101号 历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务l中国注册会计师其他鉴证业务准则3111号 预测性财务信息的审核五、中国注册会计师相关服务准则五、中国注册会计师相关服务准则l中国注册会计师相关服务准则4101号对 财务信息执行商定程序l中国注册会计师相关服务准则4111号代 编财务信息独立审计准则的制定程序独立审计准则的制定程序l选定项目：准则组提出 财政部批准l拟定初稿：交 财政部l征求意见：财政部（注协、会计师事务所、 科研院校）l修改定稿：准则组l发布实施：财政部 批准、发布第三节第三节
11、 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则l质量控制准则第5101号会计师事务所对执行 财务报表审计和 审阅、其他鉴证和相关服务业务 实施的质量 控制l中国注册会计师审计准则第1121号对财务报 表审计实施的质量控制前者从会计师事务所层面进行外，适用于。后者从执行审计项目的负责人层面上进行规范，仅 适用于财务报表审计业务。前者是后者制定的依据。第三节第三节 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则l质量控制制度包括会计师事务所为合理保证 事务所及相关人员遵守法律法规及相关准则 而制定的政策，以及为执行政策和监控政策 的遵守情况而设计的必要程序。 l相关术语及定义，见准则政策：方
12、针、策略 程序：具体措施和 方法质量控制要素质量控制要素（一）对业务质量承担的领导责任； （二）相关职业道德的要求； （三）客户关系和具体业务的接受与保持； （四）人力资源； （五）业务执行 （六）监控。会计师事务所应当将质量控制政策和程序 形成书面文件，并传达到全体人员。 对业务质量承担的领导责任对业务质量承担的领导责任l会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为 导向的内部文化。这些政策和程序应当要求会计师 事务所主任会计师 或类似职位的人员对质量控制 制度承担最终责任。l会计师事务所应当制定政策和程序，使受会计师事 务 所主任会计师或类似职位的人员委派负责质量 控制制度运作的人员 具有
13、足够、适当的经验和能 力以及必要的权限以履行其责任。相关职业道德要求相关职业道德要求l会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保 证会 计师事务所及其人员和其他受独立性要 求约束的人员，保持相关职业道德要求规定的 独立性。l会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保 证能 够获知违反独立性要求的情况，并能够 采取适当行动予以解决。相关职业道德要求相关职业道德要求l会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相 关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性 政策和程序的书面确认函。l会计师事务所应当制定下列政策和程序：（1）明确 标准，以确定长期委派同一名合伙人或高级员工执行 某项鉴证业务时，是否需
14、要采取防范措施，将因密切 关系产生的不利 影响降至可接受的水平；（2）对所 有上市实体财务报表审计业务，按照相关职业道德要 求和法律法规的规定，在规定期限届满时轮换项目合 伙人、项目质量 控制复核人员，以及受轮换要求约 束的其他人员。客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持l会计师事务所应当只有在下列情况下，才能 接受或保持客户关系和具体业务：l能够胜任该项业务，并具有执行业务必要的 素质、专业胜任能力、时间和资源；（是否 熟悉该行业）l能够遵守相关职业道德要求；l已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏 诚信；（关键管理人员信誉和态度、经营性 质、审计收费、审计范围、变更审
15、计师）人力资源人力资源l会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥 有足够的具有胜任能力和必要素质并承诺遵守职 业道德要求的人员，以使：会计师事务所按照职业准则和适用的法律法规的 规定执行 业务；会计师事务所和项目合伙人能够出具适合具体情 况的报告。人力资源人力资源l 会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目 合 伙人，并制定政策和程序，明确下列要求：将项目合伙人的身份和作用告知客户管理层和治 理层的关 键成员；项目合伙人具有履行职责所要求的适当的胜任能 力、必要 素质和权限；清楚界定项目合伙人的职责，并告知该项目合伙 人。人力资源人力资源l会计师事务所应当制定政策和程序，委派具有必 要 胜
16、任能力和素质的适当人员，以便：按照职业准则和适用的法律法规的规定执行业务 ； 会计师事务所和项目合伙人能够出具适合具体情 况的报告。业务执行（项目质量控制）业务执行（项目质量控制）l会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证按 照职业准则和适用的法律法规的规定执行业务，使 会计师事务所和项 目合伙人能够出具适合具体情 况的报告。l这些政策和程序应当包括：与保持业务执行质量一致性相关的事项；监督责任；复核责任。业务执行（项目质量控制）业务执行（项目质量控制）l会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证按 照职业准则和适用的法律法规的规定执行业务，使 会计师事务所和项 目合伙人能够出具适合具体情 况的报告。l这些政策和程序应当包括：与
