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1、 毛 群单位：北京注册会计师协会联系电话：01088392884电子邮箱：2009.5第一 部分：评估师了解财务会计知识的必 要 性第二部分：会计报表及其要素的介绍第三部分：会计分析在评估中的应用第四部分：评估结果在财务会计中的运用1.1.1资产评估中大量运用现代会计计价方法评估以资产公允的现时价值作为产权变 动的交易价格或底价，而帐面历史成本显然不 能满足要求，必须采用现代计价方法更为精确 真实地评估出资产现值；可行性在于资产评估 中只是对部分产权变动的资产或少数企业的全 部资产采用现代计价方法，实施难度和操作成 本比在会计实务中全面推广要小得多。1.1.2会计计数据是资产评资产评 估的重要
2、依据大部分资产的评估要以会计数据作为基 础性资料。即使采用收益现值法和市价法 进行评估，某些帐面记录也可作为最主要 的依据。1.2.1计价基础不同资产评估强调的是特定资产评估时点的 市场价值，会计工作中资产的计价强调的是历 史成本。1.2.2资产资产 涵盖的范围围不同如，资产评 估可以对一些自创的无 形资产进 行评估，但会计工作中，自创 无形资产 只有在企业合并、收购时 才予 确认。此外，会计计 价会将开办费 ，待 摊费 用等作为资产 ，而资产评 估则只 考虑事实的能为特定主体带来未来经济 利益的经济资 源，一些过时 的设备 、无 用的待摊费 用的价值视为 零，甚至为负 值。1.2.3计计价方
3、法不同资产评 估运用供求原则、替代原则 ，预期收益原则的尽可能地作出符合市 场要求的估价，它强调更多的是评估师 的判断，这也为评 估结果带来很大的不 确定。会计计 价则没有如此复杂，只需 要用核算的方法确定资产 的价值。1.2.4工作程序不同对于会计或审计 工作有较固定的程 序和准则，同样的工作对不同人员，所 得结果应该 是一致的；而资产评 估工作 的自由度更大，同样一块土地的评估， 价值可能会相差很多，这也就更要求资 产评 估人员谨 守职业 道德，客观、公正 的提供交易价格信息，为信息使用者服 务。1.2.5资产评资产评 估结结果较较会计计具有多样样性。同一资产 ，在不同的时间 、不同的地点
4、 ，会产生不同的评估结果，但会计上符合客 观性的标志是在查证 相同的数据之后，基本 能得出相同的计量结果和结论 。如座落在繁华商业区和位于边远 山区的 完全相同的两个建筑，由于前者的市场价值 大，评估值要高于后者，但会计将严格按构 建成本计价，得出相同的结果。又如，同一 资产 在继续 使用前提下的评估值也会明显高 于准备清算前提下的评估值。1.2.6资产评资产评 估较较会计计重视资产视资产 的贡贡献 性辅助性资产 或资产 某一部分的价值 取决于它在整体资产 中发挥 的作用，是 资产评 估的一个原则，如果缺少这一 资产 或部分，将会对整体资产 造成很 大损失，就应从贡献性 出发而不是从 取得成本
5、出发评 估其价值。我国会计准则规 定，对于各种财产 物 资 均按取得时的实际 成本入账。1.2.7资产评资产评 估较较会计计强调资产调资产 的整体效 益在进行总体资产评 估时，是把整个企业 资本化，注重单项资产 集合所产生的整体效 应，不仅要评估有形资产 和可确指无形资产 ，还要评估不可确指无形资产 。以商誉为例 ，包括商品在内的资产 价值才是整个企业的 评估值，但会计制度规定：“除企业合并外 ，商誉不能作价入账”。可见，会计力求各 项资产 价值之和与企业整体资产 价值的一致 性，而忽略了其间的效应差异。1.2.8资产资产 的评评估比其会计计核算更复 杂杂，对对人员员素质质要求更高资产帐 面值
6、都是以已成既定事实的费用 价格为基础核算出来的，因为成本核算的基 础资 料也是各种生产资 料和劳动 力的购进 价 格，因此，资产 核算相对简单 。资产评 估要 考虑资产现时 状况、价格变动 等一系列因素 ，不仅要从资产 占有单位，还要从外部世界 搜集大量相关信息，进行加工处理，最终确 认出资产 的现时 价值。因此，评估是多门学 科相互交叉的边缘 科学，评估人员应 是多方 面知识和能力的人才。1.2.9资产评资产评 估所依据的标标准和方法比会计计具 有更大的可选择选择 性我国会计规 范体系对各会计事项作了较 详细严 格的规定，只有少数业务 具有方法上 的可选择 性，如实际 成本计价法下存货发 生
7、 的核算、折旧的计提、坏帐准备的提取等。 评估的标准和方法是由评估机构依法确定的 ，但具有更大的可选择 性，如存货成本与市 价孰低法中范围、幅度及比较资 料的掌握； 固定资产 使用年限和加速折旧方法的选择 ； 免税进口设备评 估值含税与否；坏帐准备的 计提方法与坏帐的实际 判定；递延性资产 、 收益和损失的摊销处 理等，除现金外几乎评 估标准和方法都有不同选择 。1.2.10资产评估较会计易受政策变动的影响 会计是在会计法和“两则”、“两制”为主的规范 体系下进行的，其它配套政策和规范如税法、 公司法、各类商法基本上是通过影响上述规范 体系来影响会计核算。资产评估则直接处于财 政金融、财会税收
8、、物价商贸等政策法规的规 范之下。由于会计改革一方面要适应国内需要 ，一方面又要与国际接轨，改革步伐较大，目 前较其它配套改革具有一定先行性。资产评估 面临的各种政策法规进度不一，力度不一，深 度不一，地区和地区之间不一，变动也较快， 这些都给评估带来较多的影响。1.2.11资产评估要考虑竞争原则 、替代原则、最佳利用原则等， 会计则不考虑这些因素。 财政部于2006年2月15日发布了新修订 的企业会计准则基本准则和38项具体 会计准则（以下称“新会计准则”）。其中，基 本准则将自2007年1月1日起在所有企业中施 行，而38项具体会计准则将自2007年1月1日 起在上市公司范围内施行，鼓励其
9、他企业执行 。新会计准则的执行，将会给我国会计带来重 大而深远的影响，同样也会给资产评估带来诸 多影响。 1.3.1从评评估角度看新会计计准则则的变变 化 1、会计计计计 量基础础的变变化 在新会计准则当中，最引人注目的变化 是公允价值计量属性的引入。公允价值计量 属性也是资产评估的计量属性之一。 2、报表列示的变化 去除短期投资、长期债权投资等项目。增加 投资性房地产商誉、交易性金融负债等项目 。1.3.2新准则为评则为评 估业带业带 来机遇和挑战战 新会计准则的实质 性应用，为我国评估 业带 来了发展的机遇，但同时也是一个挑战 。新准则在坚持历史成本基础的前提下，适当 引入公允价值计 量属
10、性，要求非同一控制下的 企业合并、符合条件的投资性房地产和生物资 产、股份支付、金融工具确认和计量等准则采 用公允价值计 量属性。如果采用公允价值模式 ，可能会涉及到对资产 的评估和重估。也就是 说，在采用公允价值模式计价以后，一定会产 生以财务报 告为目的的评估业务 ，而在严格 的历史成本模式下，没有必要进行以会计为 目 的的评估。 1.3.3要求评评估师师熟悉会计计准则则和企业业的 会计计政策 a.企业会计准则第8号资产减值;b.准则还使用“资产组”、 “资产组组合”的 概念。要求我们的评估师必须熟悉会计准则和 企业的会计政策。1.3.4新资产负债表项目对资产评估 的影响 1、商誉的评估2
11、、长期股权投资的评估新准则下，投资企业对被投资单位实施 控制的长期股权投资，采用成本法核算，这 与原会计准则的规定有重大的差异。3、固定资产 的评估 新准则下，固定资产 的各组成部分具有不 同的使用寿命或者以不同方式为企业提供经济 利益，分别将各组成部分确认为单项资产 ， 并适用不同的折旧率或折旧方法。评估时，是 否仍按各组成部分分别进 行评估，或还原为一 项完整的资产进 行评估评估师应 当结合资产 评估的目的来考虑。 4、开发支出的评估 原会计准则下，研发支出均费用化，企业 资产评 估中对研发支出不够重视，评估结果 没有反映研发支出对企业价值的作用。新会 计准则下，符合条件的开发支出可以资本
12、化。 开发支出的评估，是评估中的又一大难点。 对开发支出的评估，评估师必须考虑与开发 支出对应 的开发项 目能否成功，开发支出作 为资产 的寿命，开发支出的摊销 方法等。 5、递延所得税资产及递延所得税 负债的评估 6、应付债券可转换债券的评 估 等等小 结因此，应加强评估理论和财会知 识的学习，深刻理解资产评估与会计 的联系和区别；评估机构中应配置相 当数量精通现行会计制度的人员，以 充分并正确地运用会计信息为资产评 估服务。财务会计的要素六大类：其中资产负债和所有 者权益侧重于反映企业的财务状况，收入费用 和利润更侧重于反映企业的经营成果。财务报告：是指企业对外提供的反映企业某一 特定日期
13、的财务状况和某一会计期间的经营成 果、现金流量等会计信息的文件。包括会计报 表及其附注和其他应当在财务报告中披露的相 关信息和资料。其中会计报表至少应当包括资 产负债表、利润表和现金流量表。财务效益状况：为投资者、债权人、企业经营管理者提供决策 的依据。指标主要有：净资产收益率、总资产报酬率、资本保 值增值率、主营业务利润率、盈余现金保障倍数、成本费用利 润率等。资产营运状况：反映企业占用经济资源的利用效率。以资本 资产费用-收益-资本的逻辑进行循环、周转过程中赚取利 润，实现资本增值，指标有：总资产周转率、流动资产周转率 、存货资产周转率、应收账款周转率、不良资产比率等，偿债能力状况：衡量企
14、业是否稳健和可持续经营，财务风险大 小的重要尺度。通过偿债能力的分析，可以知晓企业利用财务 杠杆的水平，资产负债的比例是否适度，资信状况等。指标： 资产负债率、已获利息倍数、现金流动负债比率、速冻比率等 。发展能力状况：企业的持续生存问题、投资者未来收益和债权 人长期债权的风险程度。指标有;销售增长率、资本积累率、三 年资本平均增长率、三年销售平均增长率、技术投入比率等。2.3.1表内分析 1、确定关键策略及相应的埃及政策和会计估计。在财务报表分析 前应当确定并评价企业用于测定关键因素和风险的政策、概算 。 2、评价会计政策、会计估计的弹性。是否符合企业的实际情况， 并评价选择的弹性度经营业绩
15、的影响。 3、评价披露程度。是否足以评价其经营战略和效益，附注是否足 以阐明其会计政策、会计估计及其逻辑关系，是否充分说明了 公司的经营状况，如会计管制和惯例现值公司合理评价其关键 因素，公司是否提供了额外的披露信息，以利于使用者了解这 些因素。如公司实行多元化经营，各部分业务的披露是否充分 。如何应付不利局面，对于不佳的经营业绩有无充分的解释。 4、寻找潜在的问题信息。常见有问题的信号：未加解释的会计变 更，尤其是业绩不佳时。未加解释的提高利润的业务。与销售 增长相比不正常的应收帐和存货的增长。企业营业利润和营业 现金流量之间的差距扩大未预计到得大量资产注销等。2.3.2表外分析应应关注：短
16、期和长长期偿债偿债 能力指标标 1、短期偿债能力：增加因素未使用的银行贷款限额可以随时 增加企业的现金，提高支付能力。即将变卖的长期资产，可 增加短期性变现能力。良好的长期偿债能力声誉，可以通过 增发债券和股票的形式来满足短期偿债的需要；减少因素未 作记录的或有负债，如已贴现的商业承兑汇票、尚未解决的 税额争议、没有了解的诉讼案件、可能发生的质量赔偿等， 一旦成为事实上的负债，将会加大企业负债 ，减少短期偿债 能力。 2、长期偿债能力：财务报 表一般不能详细反映资产的市价 或变现价值，许多资产项 目只反映未收回的成本。如企业有 大量市价超过账面价值的资产。就意味着有一笔潜在收益在 未来某时能实现，从而增加企业的长期偿债能力。非盈利情 况下出售固定资产。经营性租赁如数量大期限长活具有经常 性则构成一种长期性筹资，但其不在费流动负债 内反映，又 必须支付的租对偿债 能力有影
