会计学第五章企业主要经济业务的核算

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1、第五章企业主要经济业务的核算筹资 供应环节生产环节销售利润形成与分配会计分录结转关系 注意 ：借方贷方(1)资产负债同时增加(2)资产内部一增一减(3)资产负债同时减少(4)资产所有者权益同时增加 (5)负债增加所有者权益减少(6)所有者权益一增一减(7)负债内部一增一减(8)负债减少所有者权益增加(9)资产所有者权益同时减少经济业务的类型：第三节 借贷记账法的原理 一、记账方法的概念和种类： （一）概念：是指经济业务发生后在账户中加以记录的方法。 （二）种类： 1、单式记账法：单方面，简单地只在一个账户中 记录的方法。 例如：销售商品，货款20000元，已收到，只记银行存款增加20000元。

2、 2、复式记账法： 是指对于任何一笔经济业务，都要以相等的金额 在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的 一种方法。 优点 （1）反映每一项经济业务的来龙去脉； （2）可以进行试算平衡。种类：（1）借贷记账法 （2）增减记账法 （3）收付记账法 二、借贷记账法： （一）借贷记账法的概念： 是以“借”和“贷”作为记账符号，反映各项会计要素 增减变动情况的一种记账方法。 （二）借贷记账法的要点： 1、记账符号：借贷资产、成本、费用 增加减少负债、所有者权益 收入和收益减少增加2、理论基础： 资产=负债+所有者权益3、账户的结构：账户的基本结构：账户名称借贷对于不同的内容，记入“借”或“贷”的方向

3、不同：（1）资产类：借贷增加减少期初余额期末余额（借方） 期末余额=期初余额+借方发生额-贷方发生额 （增加额） （减少额）（借方） （借方）（2）负债及所有者权益：借贷增加减少期初余额期末余额（贷方）期末余额=期初余额+贷方发生额-借方发生额 （贷方）（贷方）（增加额） （减少额）概括地讲：一般余额在增加的一方，如上。 （3）费用类： 借贷增加减少（转出）本期借方 发生额本期贷方 发生额注意：一般没有余额 借方发生额=贷方发生额（4）收入、利润类：借贷增加 减少 （转出）本期借方 发生额本期贷方 发生额注意：同样一般没有余额 即借方发生额=贷方发生额4、记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”例

4、2-4：宏达公司2001年1月份业务如下： （1）购买原材料5000元，货款尚未支付； 原材料+5000元记借方 应付账款+5000元记贷方第四节 借贷记账法的应用本节主要介绍工业企业主要经营阶段的核算： 具体包括：资金筹集业务采购业务产品制造业务利润形成业务利润分配业务一、资金筹集业务：工业企业的资金包括权益资金和负债资金，其 来源主要是投资人投入和向银行及其他金融机构借 入两方面。会计核算时需要设置“实收资本”、“短期 借款”、“长期借款”等账户。 第四章企业主要过程的核算本节主要介绍工业企业主要经营阶段的核算： 具体包括：资金筹集业务采购业务产品制造业务利润形成业务利润分配业务一、会计对

5、象 ：即再生产和资金运动过程会计对象是会计 核算和监督的内容，是会计的工作对象， 即客体。也就是企业的资金运动过程。下面以工业企业为例来说明：股东债权人货币资金货币资金固定资产固定资产储备资金原材料生产资金在产品成品资金产成品供产销资金的循环和周转退出筹资使用消耗收回分配第一节企业经营过程概述第二节资金筹集业务与会计核算一、资金筹集业务：工业企业的资金包括权益资金 和负债资金，其来源主要是投资人 投入和向银行及其他金融机构借入 两方面。会计核算时需要设置“实 收资本”、“短期借款”、“长期借款” 等账户。 （一）实收资本：所有者权益类设置账户： 1、实收资本：所有者权益类账户 （1）用途：核算

6、和监督企业实收资本增减变动情况及结果的账户。 （2）结构：借 实收资本 贷所有者投资减少所有者投资增加所有者投资的实有数 （3）例题分析： 例1:已知海洋公司2007年1月份发生下列经济业务：1 接受甲单位投入的全新运输汽车一辆，价值250 000元。借:固定资产 250000贷:实收资本 250000 （二）长、短期借款：负债类账户（1）短期借款：用途：核算企业向银行借入的期限 在一年以内（含一年）借款情况。（2）结构：借 短期借款 贷取得短期借款（增加）偿还短期借款（减少）尚未偿还的短期借款 （3）业务举例： 例2：A、宏达公司5月1日借入短期借款60000元存入 银行。 借：银行存款 6

7、0000贷：短期借款 60000短期借款到期还款时借：短期借款 60000贷：银行存款 60000注意 ：3、长期借款：负债类会计科目 （1）用途：核算企业向银行借入的期限在一年以上的借款情况（借入、偿还及余额）。（2）结构：借 长期借款 贷取得长期借款、 预提利息（增加）偿还长期借款 和利息（减少）尚未偿还的长期借款本金和 利息（3）业务举例： 例3：2006年1月份，宏达公司因购置生产设 备向银行借入30000元，借款期限为两年，年利 率为6%，到期一次还本付息。借：银行存款 30000贷：长期借款 300002006.12.31，结算本年利息（30000*6%=1800元） 编制会计分录

8、如下：借：财务费用（固定资产） 1800贷：长期借款 18002007年末，利息处理同上。还本付息时，编制会计 分录： 借：长期借款 33600贷：银行存款 33600第三节供应阶段的主要业务及其会计核算一、固定资产购置业务核算 （一）外购固定资产会计处理 1、外购不用安装 借：固定资产 118500贷：银行存款 /应付账款118500 2、外购要安装 （1）购入未安装：238页 （2）安装完毕支付安装费用： （3）安装完成投入使用：（二）自行建造固定资产会计处理1、自营方式建造固定资产 （1）购入工程用物资时：239页 （2）领用工程用物资时： （3）计算支付给工程人员的薪酬时： （4）支付

9、其他支出时： （5）工程完工时： 2、出包方式建造固定资产 （1）支付其他支出时： （2）工程完工时：二、材料采购业务的核算： （一）材料采购：资产类账户 1、用途：用来核算企业购入的材料物资买价和采购费用的账户，据以计算物资采购的成本。2、结构： 借 材料采购 贷购入物资的买 价和采购费用转入“原材料”账户 借方的金额尚未验收入库 的在途材料3、业务举例： （1）宏达公司向外地购入甲材料4000千克，每千 克8元；乙材料2000千克，每千克4元；共计40000 元，进项增殖税税率17%，款项未付。借：材料采购 甲材料 32000乙材料 8000应交税费应交增殖税（进项税额） 6800贷：应付

10、账款 46800（2）10天后，材料验收入库。借：原材料甲材料 32000乙材料 8000贷：材料采购甲材料 32000乙材料 8000 （二）原材料（领用）：资产类账户 1、用途：用于核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况。 2、结构：借 原材料 贷已经验收入库 材料数额发出材料的金额（减少额）库存材料的成本3、业务举例： 例：一车间领用甲材料20000元，用于生产A产品。借：生产成本A产品 20000贷：原材料甲材料 200002、结构： 借 应付账款 贷应付未付款项的 数额（增加）实际归还款项 的数额（减少）尚未偿还的供应 单位的款项3、业务举例： 例2-12：企业从天林公司购入甲材

11、料一批，货款20000 元，增殖税3400元，款项全部未付。借：材料采购甲材料 20000 应交税费应交增殖税（进项税额） 3400 贷：应付账款天林公司 2340010天后，开出支票，归还天林公司23400元货款。 借：应付账款天林公司 23400贷：银行存款 23400第四节生产阶段的主要业务及其会计核算（一）设置账户： 1、生产成本： （资产类或成本类账户） （1）用途：用于归集和分配产品生产过程中发生的各项费用（或用于核算正在加工产品的成本。（2）生产成本包括的内容：直接人工直接材料制造费用（间接费用）一、生产阶段的会计账户（3）结构： 借 生产成本 贷应计入产品生 产成本的费用 完工

12、入库产品结 转的生产成本尚未完工产品 的成本2、制造费用： （成本类） （1）用途：用于归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。（包括：工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费等。） （2）结构：借方发生额=贷方发生额（即该账户无余额）3、库存商品： （资产类账户） （1）用途：用于核算库存商品（包括产成品）的增加、减少和结存情况的账户。（2）结构：借 库存商品 贷已完工并验收 入库产品成本 出库产品的成 本库存产品的成本借 制造费用 贷实际发生的各 项制造费用 转入“生产成本” 账户借方的金额二、生产费用的归集与分配 例2-13：宏达公司2002年1月份有关经济业务如下，

13、要求：编制会计分录。 1、6日，为生产A产品领用甲材料2000克，每千克80元；为生产B产品领用乙材料1000千克，每千克50元。 借：生产成本A产品 160000B 产品 50000贷：原材料甲材料 160000乙材料 500002、10日，以现金支付生产车间文具用品费400元。借：制造费用 400贷：库存现金 4003、12日，以银行存款预付半年设备保险费1800元。 借：待摊费用 1800贷：银行存款 18004、30日，结算本月份应付职工工资其用途和数额如下： 生产工人工资A产品工人工资 80000B产品工人工资 20000 车间管理人员工资 8400 厂部管理人员工资 15670合计

14、 124070借：生产成本A产品 80000B产品 20000制造费用 8400管理费用 15670贷：应付职工薪酬 1240705、31日，以现金发放本月份应发职工工资124070元。 借：应付职工薪酬 124070贷：库存现金 124070 6、摊销应由本月份负担的预付设备保险费300元。 借：制造费用 300贷：待摊费用 300 7、31日，预提银行借款利息150元。借：财务费用 150贷：预提费用 150 8、31日，按规定提取本月份固定资产折旧，属于生产车间部门为3600元，企业管理部门为1200元。 借：制造费用 3600管理费用 1200贷：累计折旧 48009、31日，将本月份

15、发生的制造费用计入产品成本。（按生产工人工资比例分配即4：1）借 制造费用 贷 1） 400 2）8400 3）300 4）3600借方发生额12700分配率=12700/（80000+20000）=0.127 A产品分配制造费用=0.127*80000=10160元 B产品分配制造费用=0.127*20000= 2540元借：生产成本A产品 10160B产品 2540 贷：制造费用 127001）12700贷方发生额1270010、31日，A产品全部完工，并验收入库，结转完工产品的成本。A产品的成本=？借 生产成本 -A 贷（1）160000 （2） 80000（3） 10160借方发生额250160250160产品验收入库时，编制 会计分录如下：借：库存商品A产品 250160贷：生产成本A