04增值税的税基税率筹划

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1、第4章 增值税的税基税率筹划增值税概述 是一个国际性税种。 Value added Tax,简称 VAT 是我国的主体税种，其收入约占税收收入总额 的50，属于流转税 中央地方共享税，中央75%，省级财政8%， 市级财政17%，由国税局负责征管第4章 增值税的税基税率筹划一、增值税原理 计税：购进扣税法；对增加值征税。理论上 购进扣税法有如下结果： 每一个中间环节的税负为0。 增值税本质上是对最终消费者征税。 增值税税率表示的是总体税负，而不是环节税负。 税务机关征收的增值税税额随着产品的流转而增加。 问题：商品流转的中间环节增值税负担果真为0吗？为 什么？ 征收范围：中范围 类型：生产型增值

2、税消费型增值税 纳税人：一般纳税人和小规模纳税人，不同的征 管方法 征税对象的特殊规定：混合销售行为和兼营行为 。 根据应应税增值额值额 中是否包含固定资产资产 价值值，增值 税可分为三种类型：生产型、收入型、消费型 生产型增值税不利于扩大投资和扩大内需。 2004年9月14日，在东北老工业基地部分行业实行 增值税改革试点。 2007年又在中部26城市（包含武汉市）推行比照东 北老工业基地的增值税改革试点。 2008年7月，内蒙古东部5个市（盟）和汶川地震受 灾严重地区被纳入增值税转型改革试点。 自2009年1月1日起，在全国推行增值税转型改革。一、增值税原理-增值税转型 转型时机恰当时：财政

3、减收和刺激投资是其 直接影响。 财政收入大幅度提高且存在盈余，为转型创造了条件 。 经济下滑的局势为增值税转型创造了条件。 增值税转型改革的主要内容 允许企业抵扣新购入设备所含的增值税；取消进口设 备免征增值税和外企采购国产设备退税政策；小规模纳税 人征收率调低至3%；矿产品税率恢复到17%。 对财政收入的影响 2009年减少增值税约1200亿元、城建税约60亿元、教 育费附加约36亿元，增加企业所得税约63亿元，相抵后将 减轻企业税负共约1233亿元。 一、增值税原理-增值税转型 增值税特点： 逐环节道道征税，只对增值额征税，避免了重复征税 。 税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。 税率档次

4、少，税率简化。 实行凭专用发票注明税款进行抵扣的“购进扣税法”， 征收管理严格。 以上特点反映出增值税具有公平、中性、透 明等特点，这有利于规范税收制度、抑制偷 漏税行为，同时也表明增值税筹划的空间和 弹性比其他税种要少。二、增值税特点 增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分 ，造成纳税人项目上具有选择性。 税率和征收率也具有一定的选择性。 中范围的不完全增值税，增值税与营业税 并行征收，混合销售行为和兼营行为交错 出现，导致征税范围具有选择性。 税收优惠比较多，税收筹划的诱因。三、增值税筹划要点 由于增值税筹划涉及的内容比较多，本章将 先行讨论缩小税基、适用低税率这两个直接 与计算相关的基本策

5、略，其他基本策略，将 在第5章讨论。 4.1 增值税销售价格的筹划 4.2 购进项目的筹划 4.3 增值税适用低税率和低征收率的筹划 4.4 基于有效税率的混合销售行为和兼营行为的 筹划 增值税概述第4章 增值税的税基税率筹划4.1 增值税销售价格的筹划 增值税应纳税额为当期销项税额抵扣当期进 项税额后的余额。 应纳增值税当期销项税额当期进项税额销售额适用税率购进额适用税率 增值税税基主要是销售额与购进额之差，销 售价格是税基的主要决定因素 。 无论对于增值税一般纳税人还是小规模纳税 人而言，销售价格都与应纳增值税负担直接相 关。 4.1 增值税销售价格的筹划 销售价格和销项税额的筹划 分解销

6、售额 降低销售额 价格折扣销售方式的筹划 实物折扣销售方式的处理 商品流通企业促销经营方式的选择 条例规定，计算销项税的销售额为纳税人销售货物 或应税劳务时向对方收取的全部价款及价外费用。 价外费用主要包括向购买方收取的手续费、补贴、 基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳 金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项 、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装 卸费以及其他各种性质的价外收费。 对于以上价外费用，无论其会计制度如何核算，均 应并入销售额计算应纳税额。4.1 增值税销售价格的筹划一、分解销售额 企业可以考虑将价外费用分解至其他业 务核算吗？ Why？ 销项税额按17计算

7、，进项税额少。 分解价外费用的方法： 对于随同货物销售的包装物单独处理； 将加价收入或者价外补贴与销售额分开收取，并转 作其他不缴增值税的收入项目等。 4.1 增值税销售价格的筹划一、分解销售额 如果销售对象为小规模纳税人或者消费者 ，由于销售对象不需要索取专用发票，也不 抵扣进项税额，则可以考虑 将混合销售行为转换为兼营行为，并将销售价款降低 ，部分价款和价外费用在其他不缴增值税的业务收入项 目核算。 这样可以降低企业增值税税额，同时将部 分销售额转化为营业税应税业务，缴纳营业 税，从总体上降低流转税税负，达到避税的 效果。 4.1 增值税销售价格的筹划一、分解销售额 【例】某工业企业某月销

8、售产品共两部分。 第一部分为门市部零售，销售额为30万元， 同时随货收取包装费2万元；第二部分销售给 小规模纳税人，销售额仍为30万元，同时收 对方运输费5万元。那么该企业当期销项税额 为： （30 2305）17%11.39万元4.1 增值税销售价格的筹划一、分解销售额 将价外费用分解至其他业务核算，避免计 入销售收入。 包装费单独处理，缴营业税：25%0.1 万元 车队独立核算，运输费缴营业税：53% 0.15万元 则企业当期销项税额为： （3030）17%10.2万元 增值税销项税额减少了1.19万元，增加了 营业税0.25万元，总体流转税减少了0.94万 元。 4.1 增值税销售价格的

9、筹划一、分解销售额 增值税有非常完善的制度，其上下游交易价 格相互牵制。降低销售额筹划空间非常小。 主要考虑：降低视同销售行为中的销售额， 或者及时剔除不该认定为应税收入的项目。 包括： 销售中支付的回扣以折扣的方式合法化，并冲减销售收入； 对销货退回，应及时取得有关凭证并作冲减销售收入 的帐务处理，以免虚增收入； 商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，采取低估 价、折扣价等方式降低销售额，但要注意掌握一定的度； 将合格商品（或产品）降为残次品，再用于公关、赠 送、发放福利等，但也要掌握定价的尺度。4.1 增值税销售价格的筹划二、降低销售额 应注意有相当一部分企业在降低销售额方 面采取了一系

10、列逃税方法：如漏记收入、 私设小金库、帐外设帐，或将收入隐匿于 往来帐户等，不可效仿。 4.1 增值税销售价格的筹划二、降低销售额 现行增值税制度规定，纳税人采取折扣销 售方式，如果销售额和折扣额在同一张发票 上分别注明，可按折扣后的销售额征收增值 税；如果将折扣额另开发票，计征增值税时 均不得从销售额中减除折扣额。 WHY？ 防止避税。4.1 增值税销售价格的筹划三、价格折扣销售方式的筹划 纳税人在采取促销手段时，一定要熟练地掌握 其税务处理。 一般情况下，折扣和销售同时发生。 此时企业须注意折扣额和销售额的发票处理。4.1 增值税销售价格的筹划三、价格折扣销售方式的筹划 许多企业往往以购货

11、商的年累计购货量来 确定销售折扣率，折扣在销售后才确认。 销售发生时由于无法确定有无折扣和折扣多少，故无 法在销售的发票中体现折扣额，容易多缴税款。 这种情况应如何筹划？4.1 增值税销售价格的筹划三、价格折扣销售方式的筹划销售后折扣 例：海东家用电器制造公司规定，每台电视机售价 1000年购货额8001000台(含1000台)，折扣2； 10001500台(含1500台)，折扣5；15002000台 ( 含2000台)，折扣10；20002500台的(含2000台) ，折扣12。在年中，由于不能确定每家购货方应 享受的折扣率，按全额开具发票收取货款。第二年 的年初才结算折扣总金额，将折扣额开

12、具红字发票 。这样情况不能冲减计征增值税的销售额。 假定该公司年度内销售给A商场电视机900台，B商 场1300台，C商场1800台，在销售时按原价收款和开 具发票。4.1 增值税销售价格的筹划三、价格折扣销售方式的筹划 销售后折扣 第二年的年初，结算出应给购货方的折扣总 金额。 A商场折扣额9021.8（万元） B商场折扣额13056.5（万元） C商场折扣额1801018（万元） 折扣总额1.86.51826.3（万元） 折扣款退了，红字专用发票也开了，但该公 司却不能冲减销项税额4.471万元(26.317)。4.1 增值税销售价格的筹划三、价格折扣销售方式的筹划 销售后折扣 筹划方案：

13、可采取预先估计折扣率的方法。 如事先对A、B、C商场分别预先估计折扣率 为5、2、12，平时按折扣后价格计销 售收入和开具发票。 到年底每一客户的销售数量和折扣率确定后 ，再稍作调整。 如果预估的折扣额偏低，调整的部分虽不能再冲减销售 收入，但大部分折扣已经在平时的销售中直接冲减了； 如果预估的折扣额偏高，企业可以采取预收押金等办法 预防，在实际折扣额确定后再补记销售收入和销项税额。 4.1 增值税销售价格的筹划三、价格折扣销售方式的筹划 销售后折扣 什么是实物折扣？有哪些形式？ 实物折扣的销售方式，其实质是将货物无偿 赠送他人的行为。 涉及的超额税收负担： 增值税：赠送货物应视同销售计算缴纳

14、增值税 企业所得税：赠送支出不允许在税前扣除 个人所得税：消费者应缴个人所得税(或由促销企业代扣 代缴)。4.1 增值税销售价格的筹划四、实物折扣销售方式的处理 【案例】2007年某纺织品商场举行元旦假日促销活动，推 出“买一赠一”的方式搞促销活动三次，通过促销售活动增加 销售额35690万元，同时赠送小商品按销售价计2910万元， 小商品的不含税购进成本为1500万元。 次月纳税检查，要求： 补增值税：2910/1.1717%422.82（万元） 补城建税和附加：42.28（万元） 赔缴个人所得税：2910/(1-20)20%=727.5（万元） 补缴企业所得税：150033%495（万元）

15、 注：原税率 对于促销活动，企业共补各税：1687.6(万元)4.1 增值税销售价格的筹划四、实物折扣销售方式的处理 原因：该企业在促销活动中操作不适当。例，凡购买一套 某品牌西服便赠送该品牌领带一条，其实际售价分别是488 元和68元（含税价）。 具体操作方法：对客户出具的发票是填写西服一套，价格 为488元，同时以领料单的形式领出领带一条，客户付款 488元。 账务处理：销售收入417.09元（即4881.17），增值税销 项税额70.91元。西服和领带的进项税额均抵扣。赠送领带 按实际进货成本予以结转， 在“经营费用”科目核算。 税务机关纳税检查时，将上述赠送的领带价值68元视同销 售，要求补缴增值税销项税额9.88元，同时补缴企业所得 税和个人所得税。4.1 增值税销售价格的筹划四、实物折扣销售方式的处理 筹划方案一：降低销售价格，实行捆绑销售 将西服和领带价格分别下调，使它们的销售价格合计 数等于488元，并一起销售。 筹划方案二：将赠送的货物作为销售折让 即在普通发票上填写西服一套价格488元，同时填写领 带一条，价格68元，同时在发票反映折扣68元。 启示：财务核算流程稍作调整，税收负担就 下