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1、关于民办学校会计核算中的 若干帐务处理方法 苏人本 中华人民共和国企业所得税法 第一条： “ 在中华人民共和国境内 ， 企业和其他取得收入的组织 （ 以下统称企业 ） 为企业所得税的纳税人 ， 依照本法的规定缴纳企业所得税 。 ” 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第三条：企业所得税法 “ 所称依法在中国境内成立的企业 ， 包括依照中国法律 、 行政法规在中国境内成立的企业 、 事业单位 、 社会团体以及其他取得收入的组织 。 ” 关于 权责发生制 原则 关于固定资产和固定资产折旧的核算 关于流动资产管理的几个具体问题 关于 “ 非限定性净资产 ” 的核算 一、 关于 权责发生制 原则 中华
2、人民共和国企业所得税法实施条例 第九条： “ 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则 ，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。 ” 9月收学费 20万元，上课周期 4个月。 20万元收入，应根据受益期，在四个月内分摊。 9月收学费时， 9月应摊收入 50000元， 直接计入 “ 提供服务收入 培训费收入 ” 借：银行存款 200000 贷：预收账款 08年秋季学费 150000 提供服务收入 培训费收入 50000 10月、 11月、 12月，分别 : 借：预收账款 08年秋季学费 5000
3、0 贷：提供服务收入 培训费收入 50000 。如预 付 待摊费用，是指那些已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在 1年以内（含 1年）的各项费用。如预付保险费、预付租金等。待摊费用应当按照其受益期限在 1年之内分期平均摊销，记入当期费用。 某校租用兄弟单位房屋 20间作为教室，用作教学活动。跟据双方签订的房屋租赁合同，年租金 24万元，在每年 1月 10日前一次预付。 1月 10日付款时，根据对方开具的收款发票和学校开出的银行转账支票存根作为原始凭证： 借：待摊费用 房屋租金 240000 贷：银行存款 240000 1月末，摊销本月应负担的房屋租金（以后每月做此分录） 借：业
4、务活动成本 租赁费 20000 贷：待摊费用 房屋租金 20000 预提费用 ” 账户核算按照规定预先提取的已经发生但尚未支付的费用。如预提的租金、保险费、借款利息等。 根据租房协议，某校从 2008年 1月 1日开始租用教室，年租金 360000元。学校可先使用，房租年末一次付清。根据权责发生制原则，需要每月预提，分录是： 借：管理费用 房租费 30000 贷：预提费用 房租费 30000 12月 25日一次支付时，做分录： 借：预提费用 房租费 330000 （ 111月） 管理费用 房租费 30000 （ 12月） 贷：银行存款 360000 银行借款利息和银行存款利息的核算 。 1、
5、预提银行借款利息 1000元 。 借：筹资费用 利息 1000 贷：预提费用 银行存款利息 1000 2、 支付银行借款利息时： 借：预提费用 银行存款利息 12000 贷：银行存款 12000 银行借款利息和银行存款利息的核算。 1、预提银行借款利息 1000元。 借：筹资费用 利息 1000 贷：预提费用 银行借款利息 1000 2、季度末，支付银行借款利息时： 借：预提费用 银行借款利息 3000 贷：银行存款 3000 银行存款利息 ， 不要错误地计入 “ 其他收入 ”账户 ， 而应当在 “ 筹资费用 ” 账户中进行冲减 。 据银行通知 ， 本季银行存款利息 2000元已经入账 。 借
6、：银行存款 2000 贷：筹资费用 利息 2000 鉴于费用账户一般没有贷方发生额 ， 贷方只是每月末登记结转 “ 净资产 ” 的数额 ， 所以 ， 在登记 “ 筹资费用 ” 明细账户时 ， 2000元利息收入应当以红字登记在“ 筹资费用 ” 账户的借方 ， 表示抵减了费用 。 二、关于固定资产和固定资产折旧 的核算 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第五十七条规定：企业所得税法第十一条所称固定资产 ，是指企业为生产产品 、 提供劳务 、 出租或者经营管理而持有的 、 使用时间超过 12个月的非货币性资产 ，包括房屋 、 建筑物 、 机器 、 机械 、 运输工具以及其他与生产经营活动有关的设
7、备 、 器具 、 工具等 。 民办学校由于出售 、 报废或者毁损等原因而发生的固定资产净损益 ， 应当记入当期的 “ 其他收入 ”或者 “ 其他费用 ” 。 民办学校的固定资产 ， 应当定期或者至少每年实地盘点一次 。 对盘盈 、 盘亏的固定资产 ， 应及时查明原因 ， 并根据管理权限报经学校董事会 （ 理事会） 和主管税务部门批准后 ， 在期末前结帐处理完毕。 固定资产盘盈 ， 按照公允价值 ， 列入 “ 其他收入” ；固定资产盘亏 ， 按照固定资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额 ， 计入当期 “ 管理费用 ” 。 、 某校购买办公用数码多功能机一台 ， 单位价值元
8、， 运输费元 ， 调试费元 。 根据供应方 、 运输方以及调试方等开具的具有法定效力的正式发票和学校相关的验收记录确定原值为元 。 编制会计分录 。 借：固定资产 贷：银行存款 （ 或现金 ） 、 某技能培训学校购买需要安装的教学用数控机床一台 ， 买价元 ， 包装费元 ，运费及装卸费元 ， 安装费及调试费元 。 该项固定资产 ， 安装后经检验合格后投入使用 。 （ ） 开出支票支付价款 。 根据支票存根和供方开具的具有法定效力的正式发票： 借：在建工程 数控机床 贷：银行存款 （ ） 开出支票支付包装费： 借：在建工程 数控机床 贷：银行存款 （ ） 开出支票支付运费和装卸费： 借：在建工程
9、 数控机床 贷：银行存款 （ ） 支付安装及调试费： 借：在建工程 数控机床 贷：银行存款 （ ） 安装调试完毕 ， 验收合格 ， 根据验收单 ： 借：固定资产 贷：在建工程 数控机床 、 某校收到合作企业无偿捐赠的新旅行车一辆 ， 对方没有提供购车原始发票 ， 经在市场调查 ，同类型商品的价格是元 。 经确定 ，该汽车的公允价值为元 。 中华人民共和国企业所得税法实施条例 所称公允价值 ， 是指按照市场价格确定的价值 。 借：固定资产 机动车 贷：捐赠收入 4、 固定资产出售 ， 按照所处置的固定资产的账面价值进行账务处理 。 例：某校的一部汽车 ， 原值 120000元 ， 已累计提折旧
10、48000元 ， 实际卖价为 50000元 。 （ 1） 将已出售的汽车转入 “ 固定资产清理” 借： 固定资产清理 72000 累计折旧 （ 已提折旧 ） 48000 贷：固定资产 （ 账面原值 ） 120000 （ 2）结转固定资产清理的净损益（计入当期“ 管理费用 ” 或 “ 其它收入 ” ） 减值时： 借：银行存款 50000 管理费用 资产减值损失 22000 贷：固定资产清理 72000 增值时： 如果该汽车卖 80000元。分录是： 借：银行存款 80000 贷：固定资产清理 72000 其他收入 固定资产处置净收入 8000 5、某校一台柜式空调机使用期满，经批准报废。该空调原
11、值 12800元，已提折旧 12000元。报废时，残料计价 300元，验收入库。另在拆卸过程中，以现金支付清理费 200元。账务处理如下： （ 1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 800 累计折旧 12000 贷：固定资产 12800 （ 2）支付清理费用 借：固定资产清理 200 贷：现金 200 （ 3）残料入库 借：存货 材料 300 贷： 固定资产清理 300 如果残料当时卖给废品收购部门，收回现金： 借：现金 300 贷：固定资产清理 300 （ 4）结转固定资产清理净损益 借：其他费用 处理固定资产净损失 700 贷：固定资产清理 700 6、固定资产盘盈盘亏。 对固定资产盘盈
12、盘亏要查明原因，根据管理权限报经批准后，在期末账务处理。 （ 1）盘盈：按照公允价值： 借：固定资产 贷：其他收入 （ 2）盘亏：例：某校在财产清查中发现短少电脑一台，查明原因是夜间被盗。该电脑原值 28000元，已累计折旧 21000元。经保险公司确认，同意赔偿 4000元，依据有关制度决定，过失人赔偿 1400元。会计分录： 借：管理费用 资产减值损失 1600 其他应收款 保险公司 4000 其他应收款 张 三 1400 累计折旧 21000 贷：固定资产 28000 固定资产的折旧 ， 是指固定资产在使用过程中由于耗损而逐渐转移到成本中的那部分价值 。 “ 累计折旧 ” 账户是 “ 固
13、定资产 ” 帐户的备抵调整帐户。 “ 固定资产 ” 帐户不纪录固定资产折旧，只记录固定资产原值。固定资产折旧则专门在 “ 累计折旧 ” 账户中进行纪录。 “ 累计折旧 ” 账户贷方记录每月计提折旧数额，借方纪录转出的累计折旧数额，余额在贷方，表示已提的累计折旧数额。 用 “ 固定资产 ” 帐户的期末借方余额减去 “ 累计折旧 ” 帐户的期末贷方余额，其差额就是固定资产的净值。 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第六十条规定 ， 除国务院财政 、 税务主管部门另有规定外 ， 固定资产计算折旧的最低年限如下： (一 )房屋 、 建筑物 ， 为 20年； (二 )飞机 、 火车 、 轮船 、 机器 、 机械和其他生产设备 ， 为 10年； (三 )与生产经营活动有关的器具 、 工具 、 家具等 ，为 5年； (四 )飞机 、 火车 、 轮船以外的运输工具 ， 为 4年； (五 )电子设备 ， 为 3年 。 中华人民共和国企业所得税法
