专题：财务报告粉饰原理、案例与应对舞弊的原则

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1、 专题：财务报告粉饰原理、案例与 应对舞弊的原则此部分为补充讲述的内容，可在课程中根据学生兴趣拨出一定 时间进行讲述。一、财务报告粉饰原理粉饰财务报告的手段归类（一）合规性分类（二）技术性分类（一）合规性分类 合规手段：利用财务与会计政策的选择性； 投机性手段：利用会计政策与会计估计的选择 性与变更性、权责发生制弹性、会计制度缝隙 以及实质与形式界限的模糊性； 违反原则手段：混淆收益性支出与资本性支出 ，不遵循一致性原则、不贯彻谨慎性原则； 非法手段：制造虚假交易，伪造原始凭证。（二）技术性分类技 术 职 能本质目的粉饰手段分 类确定经济业务 的要素归属混淆分类界限计 量确定会计要素计量基础，

2、计 算损益随意变更会计要素 计量属性 确 认确定会计要素的入账时间不遵循确认标准，利 用确认时间 的弹性披露在报表附注中对报 表项目进行详细 的 说明，对报 表中没有的内容，但对投资 者利益有影响的事件进行披露披露不充分，该披露 不披露二、财务报告粉饰案例由于资料限制，这里列示的案例都是新准则实施之前的 案例，但亦然有启示性作用。粉饰报告的手段及案例分析（一）合规手段财务政策的选择 问题：紫光公司销售打包厕所给武汉环保， 已收预收货款100万元。（成本174万元 ，售价为320万元，如余款拒付，则不能 确认为收入。另紫光每年需支付30万元维 护费） 目的：减少损失粉饰报告的手段及案例分析可选择

3、财务政策：1、 退回预收款，收回已发出存货，但存货价值 已经减损。2、放弃所有权，确认74万元损失，不再支付30 万元的年维护费。3、与武汉环保共同“出资”组建新公司，租赁打包 厕所，收取租金作为投资收益。对武汉环保的 销售能够确认。武汉环保预付款100万元投资新 公司，紫光和通应收账款项220万元作价220万 元投资。该项销售实现利润？万元。 粉饰报告的手段及案例分析（二）投机手段 1、利用会计政策变更追溯调整 2、利用会计估计变更 3、利用会计估计的可选择性 4、利用关联方交易转移费用、收益 5、通过债务重组制造虚拟资产 6、托管经营 7、利用合并范围的例外来粉饰合并报表 （二）投机手段利

4、用会计政策变更追溯调整 案例：深深宝公司（1999年报） 目的：满足配股条件 手段：将应收账款余额百分比法改按应收账款 的账龄分析法提取坏账准备；将期末存货的成 本计价方法改为成本与市价孰低法；按单项计 提存货跌价准备，并进行了追溯调整。 结果：减少了1996年以及以前的利润366万元， 间接增加了1997、1998年、1999年的利润。（二）投机手段利用会计估计变更 案例：福建水泥（1999年报） 目的：增加利润 手段：将固定资产折旧年限由国家规定的 固定资产分类标准折旧年限下限改为固定 资产折旧年限上限。 结果：少提折旧，增加利润。（二）投机手段利用会计估计变更 案例：银广夏2000年报

5、目的：增加利润 手段：银广夏利用坏账准备提取的弹性，2000 年由余额百分比法改为账龄分析法。1999年对 应收账款提取坏账准备，2000年对应收账款和 其他应收款都提，但会计政策为： 当期当生的应收账款不提；利用会计估计变更 关联方之间应收账款不提； 逾期1年的应收账款只提5%。 结果： 2000年 1999年 应收账款： 5.44亿 2.65亿 其他应收款：3.98亿 2.39亿 坏账准备： 4600万 4848万 应收款净额：8.96亿 4.56亿（二）投机手段利用会计估计的可选择性 案例：赣粤高速（2001年报） 目的：高估利润 手段：公路以“车流量”计提折旧。00年提取折旧3997万

6、 元，年折旧率为1.18%，相当于折旧年限85年。01年仅 提取2795万元，折旧率0.781%，折合折旧年限为128年 。而01年车辆行驶收入比00年增长37%，但公路折旧却 少提30%。 结果：按上年折旧率水平应提取5476万元，本期少提 2681万元。（二）投机手段利用会计估计的可选择性 利用减值准备计提的自主性 根据2001年市场调查：2001年中报的问题。截 止2001年8月16日，提取固定资产减值准备的上 市公司共计378家，共68亿；提取在建工程减值 准备的共计6家，金额为1.8亿。无形资产减值 准备的4家，计提金额为3652万元。多数上市公 司没有计提“新”四项减值准备。 结果

7、：高估资产与收益。（二）投机手段利用关联方交易转移费用、收益（常用手段） 以远高于账面价值的价格将下属公司转让给 控股股东，但只收取少量或未收取现金。 在只花费很少代价或未花费代价的情况下， 收购控股股东下属的子公司。 将大量的款项贷给控股股东，以高于市场利 率计息。（二）投机手段控股股东减少客户的利息费用或减免债务 。 控股股东以非现金资产认缴股份，而且作 价价格远高于账面价值。 股东以向公司借款认缴股份或虚构银行进 账单认缴股份。（二）投机手段利用关联方交易转移费用、收益（常用手段） 案例：陕长岭（母公司向子公司转移利润） 目的：避免亏损 手段：陕长岭1999年报显示，母公司拖欠上市公司

8、的应收账款达1亿元之多，2000年11月7日陕长岭从 母公司受让圣方科技股份公司的股份1000万股，每 股1元。抵偿母公司欠“陕长岭”的债务1000万元。同 月23日，将该批股股票以每股8元出售给浙江美鹰玻 璃实业公司，取得收益7000万元。 结果：该公司因此由亏损5648万元，转为盈利1352 万元。（二）投机手段 案例：广电股份从关联方“收取”利润 目的：避免亏损 手段： “广电股份”将6926万元的土地卖给关联 企业，卖价2.1926亿元，获利1.5亿元；将净资 产为1454万元的下属企业卖给关联方，定价为 9414万元，获利7960万元。 结果：“广电股份”当年利润为9733万元，剔除

9、上 述两项，则亏损1.3227亿元。（二）投机手段债务重组制造虚拟资产和收益 案例：世纪星源 ST 目的：扭亏 手段：将价值3400多万元的房产抵偿前建 设银行的16000万元的借款，制造了 12600万元的重组收益。然后再以16000 万元的价格向建行再次贷款，买回该项房 产。（二）投机手段债务重组制造虚拟资产和收益 结果： 虚增了12600万元的固定资产和 收益 借：银行借款 16000万元 贷：固定资产 3400万元 营业外收入-重组收益 12600万元 借：固定资产 16000万元 贷：银行借款 16000万元（二）投机手段托管经营 案例：东海股份 目的：向上市公司输送利润 手段：19

10、99年11月16日，东海股份公告：第一 大股东上海农工集团总公司将优质资产农工 商出租公司、农工商绿化公司托管给东海股份 经营，为期1年。两家被托管企业在此经营期间 的经营收益近1000万元都归东海股份所有。（二）投机手段托管经营 陕长岭公司就将宝鸡长岭的14500万股股 权和西安长岭的12056万股股权托管给母 公司长岭黄河有限公司管理，托管期2年 ，托管期间发生的损益由长岭黄河集团有 限公司负担，不但免除了亏损的后顾之忧 ，还每年从母公司手中获取大约300多万 元的托管费。（二）投机手段利用合并范围的例外来粉饰合并报表 案例：银广夏 目的：高估收益与资产 手段：在未纳入合并范围控股公司中有

11、7个公司 未合并的理由是：7个子公司已经或准备关停并 转。而在长期投资中，对7个子公司尚有账面价 值4626万元。占到长期投资的35%。 结果：怀疑利用合并范围的例外虚增资产收益六、粉饰报告的手段及案例分析(三)违反会计核算原则手段 1、故意隐瞒重大关联交易事项 2、或有事项不披露 3、投资核算方法不当 4、投资收益魔术 5、混淆收益性支出与资本性支出 6、低估负债、费用挂账 7、不符合收入确认条件(三)违反会计核算原则手段故意隐瞒重大关联交易事项 案例：琼海德 琼海德于2000年11月12日召开股东大会对总 额达4.6亿的关联交易（琼海德净资产为1.98亿 元）进行审议，但该公司未及时按承诺

12、向投资 者披露必要的资产评估情况和独立财务顾问意 见。按照上市公司规则规定，重大资产出售、 收购行为，上市公司需聘请中介机构进行审计 或评估，对重大的关联交易，应当聘请独立财 务顾问发表意见。 结果：侵犯股东利益。(三)违反会计核算原则手段或有事项不披露 案例：南华西实业股份有限公司 2000年南华西对外提供了总额高达 46910万元的贷款担保。（是上市公司净 资产的126%），且其中大部分为逾期贷 款。但未进行对外披露。 结果：侵犯了股东利益，增大了企业风险 。(三)违反会计核算原则手段投资核算方法不当 将经营不善的子公司投资采用成本法，合并 报表又将其排斥在外，合并报表中形成虚 拟“投资”

13、。(三)违反会计核算原则手段投资收益魔术 广深铁路公司将君安证券公司1996年12 月30日以投资收益名义汇给的2000万元 ，未列入投资收益，并将该2000万元汇给 君安国际公司，形成账外资产，违反了现 行会计制度。(三)违反会计核算原则手段投资收益魔术 案例：ST深华宝 目的：创造投资收益 手段：转让资不抵债的子公司以制造收益 。深华宝将其全资子公司华宝食品（账面 投资成本为-742万元），以1元的价格转 让出去，取得转让收益742万元。(三)违反会计核算原则手段混淆收益性支出与资本性支出 案例：重庆渝汰白 手段：1997年将计入财务费用的借款及应 付债券利息 8064万元予以资本化计入在

14、 建工程价值。而该工程1995年下半年开始 试生产，96年已经生产出合格产品。 结果：虚增资产和利润(三)违反会计核算原则手段低估负债、费用挂账 银广夏某影视文化子公司，2000年度 主营业务收入为3000万元，利润也是 3000万元，相关费用未曾摊销。 粉饰报告的手段及案例分析（四）非法手段-制造虚假交易，伪造原始 凭证1、伪造虚假交易2、伪造虚假文件非法手段伪造虚假交易郑百文上市时公布的报表显示，其在1986- 1996 十年间，销售收入增长45倍，利润增加了 36倍。其中，96年实现销售收入41亿。手段：让厂家以赊欠商品返利的形式给郑百 文打欠条，只供郑百文做账之用，不作还款依 据，然后

15、郑百文以此为据，以应收款的名目入 账，做成盈利。 非法手段伪造虚假交易银广夏虚构利润7.45亿。 手段：通过伪造供销合同、伪造出口报关 单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件 和金融票据。非法手段伪造虚假交易麦科特公司虚构收入30118万港元。 手段：伪造材料和产品的购销合同，虚开 进出口发票。 虚构固定资产9074万元港元 手段：伪造进口设备融资租赁合同 非法手段伪造虚假交易企业虚拟销售客户，开出销售发票，虚 列销售收入和应收账款。如：“黎明股份 ”1999年通过与11户企业对开增值税专用 发票，虚增主营业务收入1.07亿元，虚转 成本7812万元，虚增利润2902万元，虚 增库存2961万元。非法手段伪造虚假文件 蓝田公司在股票发行申报材料中伪造了两份土 地证以及三份沈阳市人民政府地价核定批复， 伪造银行对账单，虚增巨额银行存款。（为达 到虚增资产的目的，蓝田公司伪造了该公司及 下属企业三个银行账户1995年12月份银行对账 单，共虚增银行存款2770万元，占公司1995年 财务会计报告(合并资产负债表)中银行存款额的 62%）。 六、粉饰报告