《营改增企业差额征税申报填写要点及注意事项》由会员分享，可在线阅读，更多相关《营改增企业差额征税申报填写要点及注意事项（32页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、增值税差额征税申报表 填写要点及注意事项张家港保税区国税局 2012年11月07日内容提示 一、差额征税的概况 二、增值税差额征税的基本规定 三、增值税差额征税申报表填写要点及注 意事项张家港保税区国税局差额征税的概况差额征税是营业税制度下，为消除重复征税而采取的一项措施，是对 国家有关营业税政策规定可以差额征税的应税劳务，以取得的全部价 款和价外费用扣除支付的规定项目价款后的余额为营业额的一种征税 方法。营业税改征增值税试点后，为了消除与非试点纳税人间的重复征税， 差额征税在“营改增”后仍给予了保留，只是在扣除项目的支付对象上 作了一定的限制。张家港保税区国税局差额征税的基本规定 一、有关差
2、额征税的规定 （一）一般规定 纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额 征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣 除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法 缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余 额为销售额。 （1）适用范围：试点地区所有提供按照国家有关营业税 政策规定差额征收营业税的应税服务纳税人，包括一般纳 税人和小规模纳税人。 张家港保税区国税局差额征税的基本规定 （2）允许扣除价款的支付对象：扣除支付给非试点纳税 人价款。 非试点纳税人，具体是指： A试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税 人，是指试点地区营业税改征增值税以外的纳税人，包括
3、 试点地区营改增后仍缴纳营业税的纳税人和原增值税纳税 人。 B非试点地区的纳税人，是指非试点地区所有的纳税人 ，包括营业税纳税人和增值税纳税人。 （3）允许扣除价款的项目：应当符合国家有关营业税差 额征税政策规定。但不包括支付给非试点纳税人的价款中 ，已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。张家港保税区国税局差额征税的基本规定 （二）特殊规定 （1）纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务 ，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支 付给试点纳税人的价款，允许从其取得的全部价款和价外 费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专 用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费
4、用中扣除。 适用范围：提供国际货物运输代理服务的一般纳税人。 允许扣除价款的支付对象：所有纳税人，包括试点纳税 人和非试点纳税人。 张家港保税区国税局差额征税的基本规定 允许扣除价款的项目：应当是符合国家有关营业税差额 征税政策规定。但不包括支付给非试点纳税人的价款中， 已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款，以及 支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的。 （2）小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输 代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税 的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部 价款和价外费用中扣除。张家港保税区国税局差额征税的基本规定 适用范围：提
5、供交通运输业服务和国际货物运输代理服 务的小规模纳税人。 允许扣除价款的支付对象：所有纳税人，包括试点纳税 人和非试点纳税人。 允许扣除价款的项目：应当是符合国家有关营业税差额 征税政策规定。张家港保税区国税局差额征税的基本规定 （三）一般纳税人提供应税服务差额征税情况表张家港市国家税务局提供的应税服务支付其他单位或个人的价款是否允许扣除支付给试点纳税人支付给非试点纳税人除国际货运代理以 外的应税服务不允许允许（不包括已抵扣进项税 额的货物、加工修理修 配劳务）国际货运代理服务 允许（不包括取得增 值税专用发票的价 款）允许（不包括已抵扣进项税 额的货物、加工修理修 配劳务）差额征税的基本规定
6、 （四）小规模纳税人提供应税服务差额征税情况表张家港市国家税务局提供的应税服务支付其他单位或个人的价款是否允许扣除支付给试点纳税人支付给非试点纳税人除交通运输服务业、国 际货运代理以外的应 税服务不允许允许交通运输服务业、国际 货运代理服务 允许允许差额征税的基本规定 二、计税销售额的计算 一般纳税人计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费 用支付给其他单位或个人的含税价款）（1+对应征税 应税服务适用的增值税税率或征收率） 小规模纳税人计税销售额=（取得的全部含税价款和价外 费用支付给其他单位或个人的含税价款）（1+征收率 ） 计税销售额都是以含税价先作扣除，再换算为不含税价。 三、当期扣除
7、支付给其他单位或个人价款的规定 （一）当期发生属于规定扣除项目支付给其他单位或个人 的价款，除有形动产融资租赁外，可以全部计入当期允许 扣除项目申报扣除。张家港保税区国税局差额征税的基本规定 当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款=上期转入 本期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款余额本期 发生的允许扣除的支付给其他单位或个人的价款 注：关于融资租赁缴纳营业税的营业额，国税发（2002） 9号规定:本期营业额=(应收取的全部价款和价外费用-实 际成本)(本期天数总天数) 实际成本=购入价关税增值税消费税运杂费安 装费保险费贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款 利息）张家港保税区国税局差额征税
8、的基本规定 （二）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款小于 等于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣 除的价款为当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款 。 （三）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款大于 当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的 价款为当期取得的全部含税价款和价外费用。 不足扣除的支付给其他单位或个人的价款可以转到下期继 续扣除。 张家港保税区国税局差额征税的基本规定 四、兼有多项差额征税应税服务的核算管理 纳税人兼有多项差额征税应税服务经营的，应根据适用的 差额征税政策按具体应税服务项目、免税和免抵退税应税 服务项目分别核算含税销售额、扣除项目金
9、额和计税销售 额。 如：同时经营交通运输业服务、货物代理、融资租赁服务 、适用免税应税服务和出口适用免抵退应税服务的纳税人 ，应对上述不同项目的应税服务分别核算含税销售额、扣 除项目金额和计税销售额。 张家港保税区国税局差额征税的基本规定 需分别核算的上述扣除项目金额包括：期初余额、本期发 生额、本期可抵减金额、本期实际抵减金额和期末余额。 如未分别核算的，根据交通运输业和部分现代服务业营 业税改征增值税试点实施办法第三十五条规定：“纳税 人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核 算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从 高适用税率。” 举例：某一般纳税人既提供交通运输服务
10、又提供货物运输 代理服务，虽分别核算含税销售额，但未能分别核算扣除 项目金额，导致计税销售额不能分别核算，应从高适用税 率，即统一按11%税率计算销项税金。 说明：根据附表三的填报要求，兼营多项差额征税应税服 务的，实际只要不同税率分别核算即可。张家港保税区国税局差额征税申报表的填写 要点及注意事项 注意事项一：增值税差额征税申报扣除的总体要求 。 增值税差额征税申报扣除的总体要求是：扣除项目 要合法、真实、完整。 合法是指准予扣除的增值税销售额扣除项目必须符 合税收法律、法规、规章和财政部、国家税务总局 规范性文件的规定。 真实是指准予扣除的增值税销售额扣除项目确属实 际发生并能提供合法有效
11、凭证。 完整是指准予扣除的增值税销售额扣除项目应当按 照顺序，以清单形式逐笔如实申报。 张家港保税区国税局差额征税申报表的填写 要点及注意事项 注意事项二：差额征税申报需事先办理备案登记 差额征税纳税人在纳税申报前，应按规定到主管税务机关办 理备案登记，并提供流转税登记备案表。未按规定备案 的一般纳税人纳税申报表附表一第12列“应税服务扣除项目”“ 本期实际扣除金额”不能填列。 注意事项三：进行差额征税申报的纳税人，需填报的清单和 申报表，以及填表顺序。 较其他增值税纳税人申报相比，进行差额征税申报的纳税人 在申报时，需填报应税服务扣除项目清单和申报表附表三（ 应税服务扣除项目明细）。 应税服
12、务扣除项目清单和申报表附表三是本次增值税申报表 修改所增加的内容，修改后增值税申报表共五张报表，一张 主表、三张附表（分别为本期销售情况明细、本期进项税额 明细和应税服务扣除项目明细）和一张国定资产进项税额 抵扣情况表。增值税申报表、应税服务扣除项目清单张家港保税区国税局差额征税申报表的填写 要点及注意事项 三张附表的关系是，附表一、附表二为一级附表，附表三是 二级附表（套用企业所得税申报表的说法，道理一样），附 表一有关数据的填报需依赖附表三的数据。 申报表的填报顺序是先填二级附表，再填一级附表，最后填 主表。具体顺序为附表三、附表一、固定资扣抵扣明细表 、附表二、主表。 注意事项四：进行差
13、额征税申报的应税服务，必须是国家有 关营业税政策规定差额征收营业税的，即法律、行政法规及 财政部、国家税务总局的规章和规范性文件规定差额征收营 业税的，不包括各地方地税部门自行的规定。具体包括： （一）交通运输业 1.运输分包业务 2.联运业务张家港保税区国税局差额征税申报表的填写 要点及注意事项 （二）部分现代服务业 1.试点物流承担的仓储业务 2.勘察设计单位承担的勘察设计劳务 包括：勘察劳务和设计劳务都可实行差额征税。张家港保税区国税局差额征税申报表的填写 要点及注意事项 3.代理业 知识产权代理 广告代理 货物运输代理 船舶代理服务 无船承运业务 包机业务 代理报关业务 4.有形动产融
14、资租赁 融资租赁是指经人民银行、商务部（包括商务部成立前原 外经贸部、原国家经贸委）批准经营融资租赁业务的单位 所从事的融资租赁业务。张家港保税区国税局差额征税申报表的填写 要点及注意事项 注意事项五：允许填入应税服务扣除项目清单扣除价款的 项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定，具体 包括： （一）交通运输业 运输分包业务或联运业务，允许扣除价款的项目是支付给 其他单位或者个人的运输费用。 与进项税额抵扣不同，运输费用结算单据注明的装卸费、 保险费等杂费，在差额征税时也可以扣除。 （二）部分现代服务业 1.试点物流承担的仓储业务 试点物流企业是指国家发改委和国家税务总局联合确认纳 入试
15、点名单的物流企业及所属企业。 允许扣除价款的项目是付给其他仓储合作方的仓储费。张家港保税区国税局差额征税申报表的填写 要点及注意事项 2.勘察设计单位承担的勘察设计劳务 允许扣除价款的项目是支付给其他勘察设计单位或个人的 勘察设计费。 3.代理业 国家税务总局关于营业税若干问题的通知（国税发 199576号）第四条规定：“代理业的营业额为纳税人从 事代理业务向委托方实际收取的报酬。” 。 国家税务总局关于代理业营业税计税依据确定问题的批 复（国税函2007908号）规定：“纳税人从事代理业务 ，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税 收政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额。”。张家港保税区国税局差额征税申报表的填写 要点及注意事项 如何理解“现行税收政策规定的可扣除部分”，具体包括： 广告代理。 允许扣除价款的项目是支付给其他广告公司或广告发布者 （包括媒体、载体）的广告发布费。 无论广告是通过何种媒体或载体（包括互联网）发布，无 论委托广告发布单位是否具有工商行政管理部门颁发的 广告经营许可证，都可以按差额征税的规定扣除。 无船承运业务 允许扣除价款的项目是支付的海运费以及报关、港杂、装 卸费用。张家港保税区国税局差额征税申报表的填写 要点及注意事项 包机业务 允许扣除价款的项目是支付给航空运输企业的包机费。 代理报关业务 允许扣除价款的项目是： a
