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1、 最新税收政策下的税务务 稽查查要点与风险处风险处 理手段主讲讲：徐箐徐箐简介： 从事税收业务和税收政策研究工作三十多年，曾在税务机 关担任过税收征收管理、税务稽查、企业所得税、税收政 策法规、企业财务制度管理部门主要负责人，企业税收重 大案件审理办公室部门主任，税务行政复议委员会主任， 税收执法检查办公室主任。税务稽查案例审核、稽查复查 负责人，负责内部涉税文件和减免税审签。清华大学企业 总裁班客座讲师。应邀受聘于多家企业税务顾问和税务事 前检查。最近出版实用性非常强的最新企业涉税问题答 疑图书收到纳税人好评。税收危机管理的特点是突发事件。它从量变 到质变 ，酝酿 了一段时间 以后，酝酿 那
2、段时 间，企业是感受不到的，或者不容易接受。酝 酿了一段时间 以后，就来个爆发，来个从量 变达到质变 ，突发事件，既然是突发事件， 留待企业处 理的时间 就很短暂。未申报税款追缴期限 变变化： 税收征管法第六十四条第二款规定的纳税 人不进行纳税申报造成不缴或少缴应纳税 款的情形不属于偷税、抗税、骗税，其追 征期按照税收征管法第五十二条规定的精 神，一般为三年，特殊情况可以延长至五 年。 国税函2009326号 对偷税、抗税、骗税的，税务机 关可以无限期追征其未缴或者少 缴的税款、滞纳金或者所骗取的 税款。一、一、税务务稽查对查对 象选选定的因素二、二、税务务稽查查基本流程三、三、企业业所得税税
3、前扣除票据合法性的稽 查查一、税务稽查对象选定的因素与基本流程 “分析法” 充分利用征收信息、税源监控信息，税 收管理信息，收集相关信息对纳税人收入 信息、财产信息、生产信息、销售信息、 营销信息、财务信息、租赁信息、投资信 息、注册信息等进行综合指标配比。最终 选定为稽查对象。1、选选案中税务务稽查对查对 象一般是通过过以下方法产产生采用计计算机选选案分析系统进统进 行筛选筛选 ；征管户户数的一定比例筛选筛选 或随机 抽样选择样选择 ；公民举报举报 、有关部门转办门转办 、上级级交办办、 情报报交换换的资资料确定。三点方法三点方法 （一）财务指标、税收征管资料、稽查资料、情报交换 和协查线
4、索； （二）上级税务机关交办的税收违法案件； （三）上级税务机关安排的税收专项检查 ； （四）税务局相关部门移交的税收违法信息； （五）检举的涉税违法信息； （六）其他部门和单位转来的涉税违法信息； （七）社会公共信息； （八）其他相关信息。【案例】 企业税负只有0.61，严重偏低，存在销售不做账或者其 他少做收入的嫌疑。决定到企业实地核实一下，我们看到 几个小山丘样的囤煤。“财务负责人介绍到“这些是原煤， 每堆大约50吨，那边的是煤泥，还有这一堆是精煤，现在 销售形势不错，囤煤不是很多，库存一共大概在500来吨 吧。”我们在厂房内转悠时又发现有一个块煤货场,就问到 这也是您们的吗”财务负责人
5、不假思索的回答到“是的”。我 们马上回去进行帐务的核查发现长达8个月没有块煤的销 售，只有大量的购进。最后在反复的询问下，负责人才说 到，今年以来企业先后购进过数次民用块煤，累计230吨 ，全部销售给了个人。由于个人没有索要发票，企业也寄 希望于暂时把块煤挂账，不做销售处理，最终，挂账的块 煤没有凭空失踪。1、税务务机关调阅调阅 企业帐务业帐务 、资资料等相关凭 据的法律程序调取账簿及有关资料应当填写调取账簿 资料通知书、调取账簿资料清单。3 个月完整归还，特殊情况经局长批准可以 30日内归还。2、实实施检查检查 工作完成时间时间 检查应当自实施检查之日起60日内完成； 确需延长检查时间的，应
6、当经稽查局局长 批准。二、企业所得税税前扣除票据合法性的稽查一二 三四成本构成 需要提供 的凭证证 扣除费费用 的税前扣 除凭证证 税前扣除 凭证应证应 具 有的特征税前扣除 凭据的法 律要求成本构成需要提供的凭证。1、企业入库购进存货或商品的成本，其凭 证主要检查：购货发票、运费发票、装卸 费发票或收据、农产品收购凭证、清选整 理人工费领款收据等。 2、主要检查：其凭证有材料的领料单、结转出 库材料成本计算分配表、耗用自制半成品的出库 单及结转出库半产品成本计算表、人工费用分配 表、制造费用分配表等。3、主要检查：其凭证为完工产品或自制半成品 成本计算单、成本分配表、商品产品成本汇总表 等。
7、（二）扣除费用的税前扣除凭证 纳税人发生的费用，分为资本性支出和经 营性支出。对于资本性支出，物化为固定 资产、无形资产或者递延资产，其费用通 过折旧或摊销方式扣除；（三）、税前扣除凭证应具有的特征 一是企业发生的业务要真实，如果相关业 务不真实，即使能提供凭证； 二是企业发生真实业务，取得的凭证也要 真实有效，虚开和非法代开的凭证不得税 前扣除。税前扣除凭证的相关性，讲的是与企业取 得的收入相关的支出凭证才能税前扣除税前扣除凭证的合理性，讲的是符合生产 经营活动常规的支出凭证才能在税前扣除。 企业发生的合理的支出，限于应当计入当期损益 或者有关资产成本的必要与正常的支出。 （四）税前扣除凭据
8、的法律要求税收征管法第十九条规定：“纳税人、 扣缴义务 人按照有关法律、行政法规和国 务院财政、税务主管部门的规定设置帐簿 ，根据合法、有效凭证记帐 ，进行核算。” 企业集团内部使用的有关凭证征收印花税的检查 对于企业集团内具有平等法律地位的主 体之间自愿订立、明确双方购销关系、据 以供货和结算、具有合同性质的凭证，应 按规定征收印花税。对于企业集团内部执 行计划使用的、不具有合同性质的凭证， 不征收印花税。发票管理办法对税前扣除凭据的 要求 “不符合规定的发票，不得作为财务 报销凭证，任何单位和个人有权拒 收。” 一是纳税人申报的税前扣除，要符合税收 法规的规定，不符合税法规定的支出不允 许
9、在税前扣除； 二是税前扣除的凭证特别是发票，其来源 、形式等都要符合税收法规规定。增值税专用发票涉税要求及变化 、增值税一般纳税人取得2010年1月1日 以后开具的增值税专用发票、公路内河货 物运输业统一发票和机动车销售统一发票 ，应在开具之日起180日内到税务机关办理 认证，并在认证通过的次月申报期内，向 主管税务机关申报抵扣进项税额。 实行海关进口增值税专用缴款书（以下 简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法 的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以 后开具的海关缴款书，应在开具之日起180 日内向主管税务机关报送海关完税凭证 抵扣清单申请稽核比对。购买材料没有发票是否可以股价入账税前
10、 扣除？企业所得税税前扣除办法的公告 （国 税发2000084）号第三条规定： 纳 税人申报的扣除要真实，合法。食堂买菜等费用的税前扣除问题发票管理办法第二十二条 规定，不符合规定的发票，不得 作为财务报销 凭证.代开货物运输业发票个人所得税的检 查 国税函2008977号 一、对国家税务总局关于货物运输业若干税收问题的通 知（国税发200488号）第四条规定的代开货运发票的 个人所得税纳税人，统一按开票金额的2.5%预征个人所 得税。二、年度终了后，查账征税的代开货运发票个人所得 税纳税人，按本通知第一条规定预征的个人所得税可以在 汇算清缴时扣除；实行核定征收个人所得税的，按本通知 第一条规
11、定预征的个人所得税，不得从已核定税额中扣除 。第二部分、税务检查的突破口与税务机关常 用的检查方法一、税务务稽 查查的基本方 法 注意两点二、税务务 稽查查的形 式一、税务稽查的基本方法 比较分析法 比较分析法是将企业报表或帐面资料的本 期实际完成数同企业的各项计划指标、历 史资料或同类型企业的相关资料 进行静态 或动态对比的一种检查方法【案例】. 2008年6月，在对该 企业所得税进行例 行审核时，发现该 企业2008年第一季度企 业所得税一直没有申报，但据该企业纳 税 申报资 料显示，该企业2008年第一季度仍 有利润。后通过对该 企业财务 “六率” 指标 预警初步分析，认为该 企业存在企
12、业所得 税申报不实等疑点。 1、该企业2008年1月5月实现营业 收入282.5 万元，比上年同期增长98.5万元，而利润只比上 年同期略微增长了3.3万元，特别是2008年第一 季度利润率为3.7%，明显偏低于该行业利润率 10%20%的预警值。2、2008年第一季度该企业成本率为64.3%，明 显偏高于该行业成本率40%50%的预警值。 3、2008年3月费用率达到35.9%，明显偏高于该 行业费用率20%30%的预警值，且2008年3月 的预提费用，由之前每月的10万元猛增至30万元 4、对比2007年度各月资产负债 表可以发现，该 公司2007年3月利润为-3.2万元，而在基本相同 的
13、收益下，2008年3月利润却下调到-12.5万元。 因2008年上半年业务量猛增，企业忙不来时，便委托 别的设计公司或聘请相关技术人员设计，故成本费用增大 ，利润也就低了。而在2008年3月间，因某项委托别的公 司设计的工程，对方发票未开具，收入却已结转，导致成 本率明显偏高。同时因第一季度职工奖金未发，出现2008 年3月费用率明显偏高。关于疑点4，该企业财务负责人认 为不存在以虚提费用来调节利润的问题，原因是从每年年 终企业财务报表可以看出，预提费用均无余额。 1、通过对2008年1月6月预收账款每笔与设计合同及 材料人工费结转核对，查实了该企业预收账款中有 209500元已全部结算（该项
14、设计业务成本费用已经在 2007年12月结转），预收款收入应转为收入，2008年6月 应调增营业收入209500元。 2、2008年3月成本中预提费用20万元，核实这项委托设 计，确实是委托方未开发票，预提费用20万元，与委托协 议一致，该疑点被排除。2008年1月3月未发放奖金， 管理费用中预提费用10万元疑点可以被排除。至于是否会 多提，待年终巡查巡管工作进一步核实。 3、2008年6月账面营业 收入68.2万元，营 业成本45.3万元，成本率66.4%，费用率 44.1%.成本率、费用率都偏高。经核实， 该企业分别为 主业供电公司和三产和合公 司发放端午节物资（人均约200元），在 营业
15、 成本中列支5万元，在管理费用中列支 5.3万元，应剔除调增利润。 1、税收负担测算：税收负担率=应纳税额计税 依据100% 出口企业税收负担率：影响税负率的重要因素： 2、销售额变动 率分析： 销售额变动 率=(本年累计应税销售额上年 同期应税销售额)上年同期应税销售额100% 3、毛利率分析：销售毛利率=(销售收入销售 成本)销售收入100% 是否存在本期销售毛利率较以前各期或上年同 期有较大幅度下降的问题 4、本期进项税额控制数=期末存货较期初增加 额（减少用负数）+本期销售成本+期末应付帐款 较期初减少数（增加额用负数）主要外购货物 的增值税率+本期运费支出数7% 5、应出产量=实际耗
16、用的材料数量单位产品消耗定额 （测定关键原材料、核心部件） 如当月实际耗用量 10000吨，单位产品耗用0.2吨，则应出产量=10000吨 0.2吨/件=50000件 如果检查“产成品”科目借方入库数量=40000件，可能存 在的问题： 分析 （1）、领用材料未全部用于生产 （2）、完工产品未入库即销售选取“原材料”作为控制物件，推算“应税销售额控制数”，进行比对分析 。假设该企业某期采集的信息资料：原材料消耗1000吨，单位产品原 材料消耗定额10，平均单价1500元/吨，产销比例为80%，申报销售 收入8万元。 本期产品产量本期原材料消耗量/单位产品原材料消耗定额1000 吨/10100吨
