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1、中级财务会计 所有者权益11Date1中级财务会计 所有者权益11学习目的通过本章学习，对所有者权益的 有关概念以及所有者权益的内容有一个 全面了解，理解并掌握实收资本、资本 公积和留存收益的相关账务处理。本章重点及难点所有者权益的内容资本公积的内容及核算Date2中级财务会计 所有者权益11本章结构所有者权益概述实收资本（股本）资本公积留存收益2018/7/203中级财务会计 所有者权益11一、所有者权益概述 （一）概念及特征所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余 权益。公司的所有者权益又称股东权益。所有者权益来源：所有者投入的资本直接计入所有者权益（资本公积）的利得和损失留存收
2、益所有者权益相较于负债不具有优先性；义务不具有法定偿还性；不具有固定性；不具有时间性。11.1 所有者权益概述Date4中级财务会计 所有者权益11所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其 金额为资产减去负债后的余额，即是一个会计主体在一定时期 所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的净额。会计方程式 “资产负债所有者权益”清楚地说明了所有者权益实质上是 一种剩余权益，是企业全部资产减去全部负债后的差额，体现 企业的产权关系。 11.1 所有者权益概述Date5中级财务会计 所有者权益11所有者投 入的资本实实收资资本（股本）或资资本公积积直接计入所 有者权益的 利得和损失是指不应计应
3、计 入当期损损益、会导导致所有 者权权益发发生增减变动变动 的、与所有者投入资资 本或者向所有者分配利润润无关的利得或者 损损失。留存收益盈余公积积和未分配利润润11.1 所有者权益概述Date6中级财务会计 所有者权益11二、实收资本（股本）设置账户：有限责任公司 实收资本； 股份有限公司 股本注： 根据股东分设明细账 （一）国有独资公司国家授权投资的机构或国家授权的部门单独投资设立的国 有独资有限责任公司。只有一个所有者，不存在资本溢价，初始投资、追加投资 都不产生资本公积。收到投资时，借：银行存款（固定资产、无形资产等）贷：实收资本11.2 实收资本企业的组织形式：独资、合伙、公司（国有
4、独资公司、有 限责任公司、股份有限公司） Date7中级财务会计 所有者权益11（二）有限责任公司初始投资时全部记入“实收资本”，追加投资时可能 会产生资本公积（资本溢价）。例1：ABC三位股东各出资80万（40）、70万（35% ）、50万（25%）设立W有限责任公司，注册资本计 200万元，2年后注册资本增加至300万元，D公司出资 50万持股10%加入，余款由ABC按原持股比例出资。11.2 实收资本Date8中级财务会计 所有者权益11（1）首次出资建立W公司借：银行存款（固、无等） 200万贷：实收资本A 80万B 70万C 50万11.2 实收资本（2）D加入D拥有注册资本份额=3
5、00万10%=30万，其余20万为资本公积 借：银行存款 50万贷：实收资本 30万资本公积资本溢价 20万Date9中级财务会计 所有者权益11（3）ABC追加投资ABC共需投资70万，各出资？ A=270万40%-80万（原出资）=28万 B=270万35%-70万=24.5万 C=270万25%-50万=17.5万 借：银行存款 70万贷：实收资本A 28万B 24.5万C 17.5万11.2 实收资本Date10中级财务会计 所有者权益11例2：ABC三位股东分别出资100万、50万、50万设立S有限责 任公司，三年后D加入，D股东出资60万拥有20%的权益 。增资后注册资本=原注册资
6、本（1-增资比例）=200万（1-20%）=250万 D享有注册资本的份额=250万20%=50万11.2 实收资本D加入的分录：借：银行存款 60万贷：实收资本D 50万资本公积资本溢价 10万Date11中级财务会计 所有者权益11（三）股份有限公司股票分类：1按享有的权利分：（1）普通股：表决权、优先认股权、收益分配权、留剩资产分配 权；（2）优先股：优先分配收益、优先分配留剩资产、可收回、可转 换11.2 实收资本Date12中级财务会计 所有者权益112按交易地点与方式分：（1）A股（￥） （2）B股，上海（US$）、深圳（HK$） （3）H股（香港联合交易所） （4）N股（纽约证券
7、交易所）核算: 面值: “股本”11.2 实收资本溢价: “资本公积_股本溢价”发行费用: 冲减“资本公积_股本溢价”Date13中级财务会计 所有者权益11 例：H公司公开发行股票筹集资本，共 发行2000万股，每股面值1元，发行价6 元，发生直接相关的手续费、佣金等交易 费用100万元。借：银行存款 12000万（1.2亿）贷：股本 2000万资本公积股本溢价 10000万 借：资本公积股本溢价 100万贷：银行存款 100万国有企业改制设立股份有限公司，经过资产评估、折 股、结束旧账、建立新账。11.2 实收资本Date14中级财务会计 所有者权益11（四）资本变更增资1一般企业（所有企
8、业）增资有三种情况 （1）资本公积转增资本 借：资本公积资本（股本）溢价贷：实收资本 （2）盈余公积转增资本 借：盈余公积贷：实收资本 （3）所有者追加投资（前已举例）11.2 实收资本Date15中级财务会计 所有者权益112股份有限公司还可以通过发放股票股利增资（如利润分配政策中：10送3）借：利润分配 贷：股本11.2 实收资本Date16中级财务会计 所有者权益11（五）资本变更减资1企业按法定程序报经批准减少注册资本 （原因：资本过剩、严重亏损）资本过剩时减资： 借：实收资本贷：银行存款亏损减资时： 借：实收资本贷：利润分配未分配利润11.2 实收资本Date17中级财务会计 所有者
9、权益112股份有限公司通过收购本公司股 票方式减资“库存股”的核算（1）收购本公司股票例1：收购本公司股票50万股，每股面 值1元，收购价8元。借：库存股 400万贷：银行存款 400万11.2 实收资本Date18中级财务会计 所有者权益11（2）注销库存股依例1： 借：股本 50万资本公积股本溢价 350万贷：库存股 400万（若股本溢价不足冲减，再冲减盈余公积、未分配利润）11.2 实收资本Date19中级财务会计 所有者权益11（3）转让库存股仍依例1，转让库存股，转让价500万借：银行存款 500万贷：库存股 400万资本公积股本溢价 100万如果转让价为280万元借：银行存款 28
10、0万资本公积股本溢价 120万贷：库存股 400万11.2 实收资本Date20中级财务会计 所有者权益11三、资本公积（一）核算内容企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份 额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。（二）明细帐户设置资本溢价或股本溢价其他资本公积11.3 资本公积Date21中级财务会计 所有者权益11（三）账务处理1.收到投资者投入资本借：银行存款其他应收款固定资产无形资产贷：实收资本或股本资本公积资（股）本溢价按其在注册资本或股本中所占份额差额11.3 资本公积Date22中级财务会计 所有者权益11例：某公司委托证券公司代理发行普通股2 000 000 股，每
11、股面值1元，按每股1.2元的价格发行。公司与受托单位 约定，按发行收入3收取手续费，从发行收入中扣除。假如 收到的股款已存入银行。公司收到受托发行单位交来现金2 000 0001.2（13 ） 2 328 000元应记入“资本公积”科目的金额=溢价收入发行手续费400 00072 000 =328 000（元借：银行存款 2 328 000贷：股本 2 000 000资本公积股本溢价 328 00011.3 资本公积Date23中级财务会计 所有者权益112.经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本借：资本公积资本（股本）溢价贷：实收资本或股本 11.3 资本公积Date24中级财务会计
12、所有者权益113.被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理在持股比例不变的情况下：借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积或者借：资本公积其他资本公积贷：长期股权投资其他权益变动 企业按持股比例计算应享有的被投资单位 除净损益以外所有者权益的其他变动的份额11.3 资本公积Date25中级财务会计 所有者权益114.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按权益工具在授予日的公允价值在行权日借：管理费用等 贷：资本公积其他资本公积借：资本公积其他资本公积贷：实收资本或股本资本公积资（股）本溢价 5. 转让或注销库存股 借：股本资本公积股本溢价贷：库存股11.3 资
13、本公积Date26中级财务会计 所有者权益11四、留存收益(未分配利润在其它章节)盈余公积（一）法律背景 修订前公司法条款 第一百七十七条：公司分配当年税后利润时，应当提取利润 的百分之十列入公司法定公积金，并提取利润的百分之五至 百分之十列入公司法定公益金。公司法定公积金累计额为公 司注册资本的百分之五十以上的，可不再提取。 第一百八十条：公司提取的法定公益金用于本公司职工的集 体福利。11.4 盈余公积Date27中级财务会计 所有者权益11 修订后公司法条款 第一百六十七条：公司分配当年税后利润时，应当提取利润 的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为 公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。 修订前后公司法的区别 修订后的公司法取消了提取利润的百分之五至百分之十 列入公司法定公益金和其具体用途的规定。11.4 盈余公积Date28中级财务会计 所有者权益11 修订前的公司法将法定公益金限定用于本公司职工的集 体福利，本是出于保护劳动者利益的需要。但是实际造成的 结果是： （1）公益金用于劳动者，并非是股东能自由使用的权益资 产，历史原因形成的福利设施建设资产，企业并不能够随意 处置。我国全民所有制工业企业法规定职工福利基金使 用方案、职工住宅分配方案和其他有关职工生活福利的重大 事项应由职
