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1、同学们好！同学们好！（1 1）忠：忠诚自己）忠：忠诚自己 （2 2）爱：爱惜自己）爱：爱惜自己 （3 3）解：解放自己）解：解放自己 （4 4）修：修正自己）修：修正自己 （5 5）信：信任自己）信：信任自己 调整自我诀调整自我诀第三章第三章 会计调整与会计报表会计调整与会计报表 会计调整与损益确认会计调整与损益确认 会计报表的编制会计报表的编制 结账和结账后试算平衡结账和结账后试算平衡32-1本章学习重点与要求： 熟练掌握会计调整的内容及其调整分录；熟练掌握会计调整的内容及其调整分录； 能熟练编制工作底稿、会计报表和各种试能熟练编制工作底稿、会计报表和各种试 算平衡表。算平衡表。32-2 会
2、计调整、调整分录会计调整、调整分录 资本支出、收益支出资本支出、收益支出 固定资产折旧、固定资产折旧、“ “累计折旧累计折旧” ”账户账户 工作底稿工作底稿 暂时性账户、结清账户、结账暂时性账户、结清账户、结账 “ “收益汇总收益汇总” ”账户账户 “ “留存受益留存受益” ”账户、留存收益表账户、留存收益表本章重要名词本章重要名词 32-3本章重要问题本章重要问题 32-4 会计调整有哪些类型？有何影响？会计调整有哪些类型？有何影响？ 工作底稿的内容、性质、作用如何？工作底稿的内容、性质、作用如何？ 资产负债表、收益表、留存收益表有何联系？资产负债表、收益表、留存收益表有何联系？ 结账的时间
3、和内容是什么？结账的时间和内容是什么？一、会计调整及其种类一、会计调整及其种类 二、按收益期摊配已登账的资本支出二、按收益期摊配已登账的资本支出 三、按赚取期摊配已登账的预收收入三、按赚取期摊配已登账的预收收入 四、计提未登账但已发生的费用四、计提未登账但已发生的费用 五、计提未登账但已赚取的收入五、计提未登账但已赚取的收入第一节、会计调整和损益确认第一节、会计调整和损益确认32-5（一）（一）会计调整会计调整：是指在权责发生制下，为：是指在权责发生制下，为 了正确计量和确认各个会计期间的损益，使了正确计量和确认各个会计期间的损益，使 得报告期内已赚取的全部收入与为此发生的得报告期内已赚取的全
4、部收入与为此发生的 全部费用相配比，从而得出正确的净收益，全部费用相配比，从而得出正确的净收益， 每期末对那些跨期影响的账户所作的调整。每期末对那些跨期影响的账户所作的调整。一、会计调整及其种类一、会计调整及其种类 会计调整的理论基础是权责发生制，在收付会计调整的理论基础是权责发生制，在收付 实现制下不需要会计调整；实现制下不需要会计调整； 会计调整的对象只是有跨期影响的账户；会计调整的对象只是有跨期影响的账户； 会计调整的时间在日记账分录过账后、编制会计调整的时间在日记账分录过账后、编制 财务报表之前。财务报表之前。32-6（二）会计调整的类型：（二）会计调整的类型：32-7 按收益期摊配已
5、登账的资本支出按收益期摊配已登账的资本支出 按赚取期摊配已登账的预收收入按赚取期摊配已登账的预收收入 计提未登账但已发生的费用计提未登账但已发生的费用 计提未登账但已赚取的收入计提未登账但已赚取的收入二、二、按收益期摊配已登账的资本支出按收益期摊配已登账的资本支出 （一）资本支出与收益支出（一）资本支出与收益支出 1 1、资本支出资本支出：是指其效益及于当期和以后若是指其效益及于当期和以后若 干个会计期间的支出干个会计期间的支出。 如房屋、设备等固定资产；物料用品；预付费如房屋、设备等固定资产；物料用品；预付费 用等支出。用等支出。 2 2、收益支出收益支出：是指只有当期受益的支出是指只有当期
6、受益的支出。 如果收益支出当作资本支出处理，则会如果收益支出当作资本支出处理，则会少计费用少计费用 而而多计资产多计资产，从而造成净收益，从而造成净收益虚增虚增； 如果资本支出当作收益支出处理，则会如果资本支出当作收益支出处理，则会多计费用多计费用 而而少计资产少计资产，从而造成净收益，从而造成净收益降低降低。32-8（二）资本支出的摊配的调整分录（二）资本支出的摊配的调整分录 1 1、预付费用（预付保险费、预付房租等）的、预付费用（预付保险费、预付房租等）的 调整：按平均摊配法计算出当期应负担的调整：按平均摊配法计算出当期应负担的 费用金额，调整分录为：费用金额，调整分录为： 借：保险费或房
7、租费借：保险费或房租费贷：预付保险费或预付房租贷：预付保险费或预付房租32-92 2、在用物料用品的调整：按规定的存货计价、在用物料用品的调整：按规定的存货计价 方法计算出当期用料成本，调整分录为：方法计算出当期用料成本，调整分录为：借：物料用品费借：物料用品费贷：在用物料用品贷：在用物料用品3 3、固定资产折旧的调整：按规定的折旧方法、固定资产折旧的调整：按规定的折旧方法 计算出当期折旧费，调整分录为：计算出当期折旧费，调整分录为：32-10借：折旧费借：折旧费贷：累计折旧贷：累计折旧 固定资产折旧：固定资产随使用或时间推移而损固定资产折旧：固定资产随使用或时间推移而损 耗的价值（折旧费）；
8、耗的价值（折旧费）； “ “累计折旧累计折旧” ”账户：用来记录固定资产从投入使用账户：用来记录固定资产从投入使用 以来累计损耗的价值；是以来累计损耗的价值；是“ “固定资产固定资产” ”账户的备抵账户的备抵 账户，表示固定资产的减少额，因此两者的结构账户，表示固定资产的减少额，因此两者的结构 不同，借贷记账方向恰好相反，余额也相反；不同，借贷记账方向恰好相反，余额也相反； 固定资产账面价值固定资产账面价值= =固定资产原值固定资产原值 累计折旧。累计折旧。32-11（三）资本支出摊配的调整影响（三）资本支出摊配的调整影响： （1 1）增加当期费用；）增加当期费用； （2 2）减少当期净收益和
9、留存收益；）减少当期净收益和留存收益； （3 3）减少资产和所有者权益；）减少资产和所有者权益； （4 4）不影响负债和当期收入。）不影响负债和当期收入。（一一）预收营业收入的调整：按当期已经预收营业收入的调整：按当期已经 完成销售或已提供劳务的部分记入当期收完成销售或已提供劳务的部分记入当期收 入，调整分录为：入，调整分录为：32-12三、按赚取期摊配已登账的预收收入三、按赚取期摊配已登账的预收收入借：预收营业收入借：预收营业收入贷：营业收入贷：营业收入32-13（二）预收收入摊配的调整影响（二）预收收入摊配的调整影响： （1 1）增加当期收入；）增加当期收入； （2 2）增加当期净收益和留
10、存收益；）增加当期净收益和留存收益； （3 3）减少负债；）减少负债； （4 4）增加所有者权益；）增加所有者权益； （5 5）不影响资产和当期费用。）不影响资产和当期费用。32-14四、四、计提未登账但已发生的费用计提未登账但已发生的费用 （一一）计提薪金费的调整：按当期已经实计提薪金费的调整：按当期已经实 际形成（但暂不需要发放）的薪金记入当际形成（但暂不需要发放）的薪金记入当 期薪金费，调整分录为：期薪金费，调整分录为： 借：薪金费借：薪金费贷：应计职员薪金贷：应计职员薪金（二二）计提利息费的调整：按当期已经实际形成计提利息费的调整：按当期已经实际形成 （但暂不需要支付）的债务的利息记入
11、当期利息（但暂不需要支付）的债务的利息记入当期利息 费用，调整分录为：费用，调整分录为： 借：利息费用借：利息费用贷：应计利息费用贷：应计利息费用（三）计提已发生费用的调整影响（三）计提已发生费用的调整影响： （1 1）增加当期费用；）增加当期费用； （2 2）减少当期净收益和留存收益；）减少当期净收益和留存收益； （3 3）增加负债；）增加负债； （4 4）减少所有者权益；）减少所有者权益； （5 5）不影响资产和当期收入。）不影响资产和当期收入。32-1532-16五、五、计提未登账但已赚取的收入计提未登账但已赚取的收入（一一）计提未开账单的赊销收入的调整：计提未开账单的赊销收入的调整：
12、按赊销金额，调整分录为：按赊销金额，调整分录为： 借：应收账款借：应收账款贷：营业收入贷：营业收入（二二）计提利息收益的调整：按当期已经计提利息收益的调整：按当期已经 实际形成（但未到收息期）的利息收益，实际形成（但未到收息期）的利息收益， 调整分录为：调整分录为： 借：应计利息收益借：应计利息收益贷：利息收益贷：利息收益32-17（三）计提已赚取收入的调整影响（三）计提已赚取收入的调整影响： （1 1）增加当期收入；）增加当期收入； （2 2）增加当期净收益和留存收益；）增加当期净收益和留存收益； （3 3）增加资产和所有者权益；）增加资产和所有者权益； （4 4）不影响负债和当期费用。）不
13、影响负债和当期费用。 所有调整分录不涉及现金账户；所有调整分录不涉及现金账户； 所有调整分录都涉及收益表项目（收入或所有调整分录都涉及收益表项目（收入或 费用），同时涉及资产负债表项目（资产费用），同时涉及资产负债表项目（资产 或负债），因此会影响资产负债表、收益或负债），因此会影响资产负债表、收益 表和留存收益表。表和留存收益表。一、会计处理题： 例例3.1 3.1 请根据以下业务，编制请根据以下业务，编制1212月月3131日的日的 有关调整分录：有关调整分录： （1 1）1212月月1 1日预付日预付1 1年保险费年保险费24002400元，摊元，摊 销本月保险费；销本月保险费； （2
14、2）1212月月1 1日购入货运汽车日购入货运汽车40004000元，估计元，估计 每月折旧每月折旧750750元；元； （3 3）1212月月1 1日预付日预付3 3个月房租个月房租12001200元，摊元，摊 销本月房租费；销本月房租费；典型例题典型例题32-18（4 4）1212月月4 4日购入物料用品日购入物料用品14001400元，元，3131日日 经实地盘点该物料用品还余经实地盘点该物料用品还余900900元；元； （5 5）1212月月7 7日，预收客户劳务费日，预收客户劳务费45004500元，元， 至至3131日已完成日已完成1/31/3劳务；劳务； （6 6）1212月月1
15、313日日收到客户开的面值收到客户开的面值50005000元元， 期限期限9090天，利率天，利率12%12%的本票一张；的本票一张； （7 7）1212月月2828日支付雇员本月前日支付雇员本月前4 4周工资周工资 36003600元，计提本月最后元，计提本月最后1 1个工作日的工资；个工作日的工资； （8 8）1212月月3131日完成日完成B B客户的货运服务金额客户的货运服务金额 10001000元，但尚未开出账单。元，但尚未开出账单。32-19（1 1）本月保险费）本月保险费=240012=200=240012=200元，调整分录为：元，调整分录为：借：保险费借：保险费 200 200贷：预付保险费贷：预付保险费 200 200（2 2）计提本月折旧）计提本月折旧750750元，调整分录为：元，调整分录为：借：折旧费借：折旧费 750 750贷：累计折旧贷：累计折旧货运汽车货运汽车
