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1、Arens, Loebbecke; Auditing, 8/EArens, Loebbecke; Auditing, 8/E 2000 Prentice Hall, Inc. 2000 Prentice Hall, Inc.9 9重要性与风险重要性与风险再向我解释一遍你的工作完成 的很棒，但是公司却破产了Arens, Loebbecke; Auditing, 8/EArens, Loebbecke; Auditing, 8/E 2000 Prentice Hall, Inc. 2000 Prentice Hall, Inc.用户关心的问题用户关心的问题重要性是从财务报告重要性是从财务报告 使用
2、者角度定义的。使用者角度定义的。因此不存在更加强有力的准则需要考虑各种用户的需求需要考虑各种用户的需求Arens, Loebbecke; Auditing, 8/EArens, Loebbecke; Auditing, 8/E 2000 Prentice Hall, Inc. 2000 Prentice Hall, Inc.审计报告只能对财务报告不存在审计报告只能对财务报告不存在 总大错报提供合理保证。总大错报提供合理保证。Arens, Loebbecke; Auditing, 8/EArens, Loebbecke; Auditing, 8/E 2000 Prentice Hall, Inc
3、. 2000 Prentice Hall, Inc.图表图表 9 - 1 9 - 1 运用重要性原则的步骤估计部分的 总体错报水平步骤 3估计总体 错报水平步骤 4比较总体的估计 水平与预先 估计的水平 之间的差额步骤 5对重要性做 处预先判断步骤 1将对总体的 预先判断分 配到财务报 告各个部分步骤 2计划测试的范围计划测试的范围评估测试结果评估测试结果财务报告项目或循环执行测试Arens, Loebbecke; Auditing, 8/EArens, Loebbecke; Auditing, 8/E 2000 Prentice Hall, Inc. 2000 Prentice Hall,
4、Inc.对重要性水平做预先判断对重要性水平做预先判断X 基础(关于客户的函数)百分比(关于审计风险的函数)= =对重要性的事前估计对重要性的事前估计影响判断的因素影响判断的因素Arens, Loebbecke; Auditing, 8/EArens, Loebbecke; Auditing, 8/E 2000 Prentice Hall, Inc. 2000 Prentice Hall, Inc.通常损益表采用通常损益表采用5%5%至至10%10%， 而对于技术比较大的（如资产或销售收入）而对于技术比较大的（如资产或销售收入） 则应采用更低的百分比则应采用更低的百分比高风险低 %低风险 高 %
5、( (证据越少，保证程度越低证据越少，保证程度越低) )Arens, Loebbecke; Auditing, 8/EArens, Loebbecke; Auditing, 8/E 2000 Prentice Hall, Inc. 2000 Prentice Hall, Inc.重要性与证据之间的关系重要性与证据之间的关系重要性越高重要性越高 所要求的所要求的 证据越少证据越少Arens, Loebbecke; Auditing, 8/EArens, Loebbecke; Auditing, 8/E 2000 Prentice Hall, Inc. 2000 Prentice Hall, In
6、c.影响可容忍错报的因素影响可容忍错报的因素重要性分配中的可大可小的问题重要性分配中的可大可小的问题较小的余额较小的余额 较大的余额较大的余额 预期较少的错误预期较少的错误 预期较多的错误预期较多的错误 测试成本很大测试成本很大 测试成本较低测试成本较低 不能采用不能采用 AP AP进行测试进行测试 可以采用可以采用 AP AP测试测试Arens, Loebbecke; Auditing, 8/EArens, Loebbecke; Auditing, 8/E 2000 Prentice Hall, Inc. 2000 Prentice Hall, Inc.当预期的错报大于重要性时的选择当预期的
7、错报大于重要性时的选择 记录调整的过程记录调整的过程- - 通常只限于实际的错误通常只限于实际的错误 执行更多的测试执行更多的测试- - 更优的错误测试更优的错误测试- - 更低的抽样风险更低的抽样风险 保留意见保留意见Arens, Loebbecke; Auditing, 8/EArens, Loebbecke; Auditing, 8/E 2000 Prentice Hall, Inc. 2000 Prentice Hall, Inc. 计划的检查风险 固有风险 控制风险 可接受的审计风险Arens, Loebbecke; Auditing, 8/EArens, Loebbecke; Au
8、diting, 8/E 2000 Prentice Hall, Inc. 2000 Prentice Hall, Inc.影响可接受审计风险的因素影响可接受审计风险的因素外部使用者对财务报告的依赖程度外部使用者对财务报告的依赖程度在审计报告发布之后客户出现财务问题的可能性在审计报告发布之后客户出现财务问题的可能性审计师对管理层诚信度评价审计师对管理层诚信度评价经营风险对可接受审计风险 的影响当财务报告发生 错报时，审计师 未能修改审计意 见的风险Arens, Loebbecke; Auditing, 8/EArens, Loebbecke; Auditing, 8/E 2000 Prentic
9、e Hall, Inc. 2000 Prentice Hall, Inc.审计风险的可接受水平越低，重要性水平越低。审计风险的可接受水平越低，重要性水平越低。 审计师对于个别账户需进行更多的测试。审计师对于个别账户需进行更多的测试。a. 找到更小的错误? b. 找到更大的错误? c. 增加账户的可容忍错误的水平? d. 增加账户的重要性水平? Arens, Loebbecke; Auditing, 8/EArens, Loebbecke; Auditing, 8/E 2000 Prentice Hall, Inc. 2000 Prentice Hall, Inc.固有风险固有风险发生错误的可能
10、性 根据账户不同而变化根据账户不同而变化（某些账户发生错误的可能性会更大些）（某些账户发生错误的可能性会更大些） 账户中的审计目标也随账户的不同而不同账户中的审计目标也随账户的不同而不同（什么是测试的目标？完整性？存在性？）什么是测试的目标？完整性？存在性？）Arens, Loebbecke; Auditing, 8/EArens, Loebbecke; Auditing, 8/E 2000 Prentice Hall, Inc. 2000 Prentice Hall, Inc.客户的经营风险客户的经营风险 因素因素与财务报告舞弊性关的风险因素与财务报告舞弊性关的风险因素 以前年度审计的结果以
11、前年度审计的结果 首次接受业务首次接受业务vs. vs. 多次接受业务多次接受业务关联方关联方 非经常性业务非经常性业务 判断判断 正确记录账户余额与交易正确记录账户余额与交易资产被挪用的可能性资产被挪用的可能性Arens, Loebbecke; Auditing, 8/EArens, Loebbecke; Auditing, 8/E 2000 Prentice Hall, Inc. 2000 Prentice Hall, Inc.客户的内控风险足够低到防止错报客户的内控风险足够低到防止错报评估控制风险低于最大值评估控制风险低于最大值: : 必须研究并记录控制结构必须研究并记录控制结构 必须测试其有效性必须测试其有效性Arens, Loebbecke; Auditing, 8/EArens, Loebbecke; Auditing, 8/E 2000 Prentice Hall, Inc. 2000 Prentice Hall, Inc.计划的检查风险计划的检查风险审计师未能发现重要错误的风险审计师未能发现重要错误的风险 确定证据的数量确定证据的数量 自变量，尤其它风险因素确定自变量，尤其它风险因素确定减少减少 更多的证据更多的证据PDRPDR 必须必须
