个人所得税房产税城镇土地使用税

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1、税收政策辅导顺义区地方税务局第二税务所 2009年3月一、需要注意的几个个人所得税政策1、企业和个人按国家或地方政府规定的比例提取并向指定金融机 构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金和失业 保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得 税。从2008年3月7日起，生育妇女按照县级以上人民政府根据国家 有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费和 其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。（京财 税2008557号）企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险 费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期 的工资、薪金收入，计征

2、个人所得税。对于住房公积金超过国家规定的限额发放的部分，也要并入 当月工资薪金缴纳个人所得税。2、个人所得税法第四条第三款规定，按照国家统一规定发给的补 贴、津贴免征个人所得税。个人所得税个人所得税法实施条例第十三条解释：按照国家统一规定发 给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、 院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的 其他补贴、津贴。 根据以上规定，对于企业以现金形式发给个人的住房补贴、 医疗补助费应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人 所得税。 3、个人所得税法第四条第四款规定，福利费、抚恤金、救济金 免纳个人所得税。个人所得税法实施条例第十四条解释：

3、福利费，是指根据国家 有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福 利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金 ，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。 注意：京地税个1998492号 ：（1）生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人 本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规 定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难 补助。 （2）下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的 工资、薪金收入计征个人所得税：（一）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经 费中支付给个人的各种补贴、补助；（二）从福利费和工会经费中支

4、付给本单位职工的人人有份 的补贴、补助；（三）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临 时性生活困难补助性质的支出。4、京财税2005963号：自2005年6月11日起，个人从上市公司 取得的股息红利所得，暂减按50%计入个人应纳税所得额，计 征个人所得税。5、以现金或实物形式发放的过节费、过节补助都需并入当月工资 缴纳个人所得税。 6、劳务报酬的计算问题：（1）首先要区别劳务报酬所得与工资薪金所得： l 工资薪金所得是指：非独立个人的劳务活动，即在机关、团体、学校、 企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬。 l 劳务报酬所得是指：个人独立从事各种技艺、提供各种劳务取得的报酬。 l

5、 工资薪金所得必须存在雇佣与被雇佣的关系，如双方要有劳动合同或雇佣 协议等；而劳务报酬所得则不存在这种雇佣关系，只是提供某次或多次的劳 务服务。（2）税法规定的劳务报酬28项：个人独立提供设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会 计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录 像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代理服务 的劳务取得的所得。个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属劳务报酬所得。（3） 劳务报酬的税率是20%。（4） 每次劳务报酬收入4000元以下（含4000元）：应纳个人所得税额=（劳务报酬收入-800）*20%每次劳务报酬

6、收入4000元以上：应纳个人所得税额=劳务报酬收入*（1-20%）*20%（5）如果一次劳务报酬所得数额特别大，即应纳税所得额=一 次劳务报酬收入*（1-20%）20000元，还应加成征收。应纳税所得额在20000元至50000元之间 税率30% 速算扣 除数2000应纳税所得额超过50000元 税率30% 速算扣除数7000举例：林某于2008年1月为某家建筑公司介绍了一个工程项目 ，公司支付给林某介绍服务费3000元。如何计算？如为8000元 ，如何计算？如为38000元，如何计算？（一）应纳税额=（3000-800）*20%=440（元） （二）应纳税额=8000*（1-20%）*20%

7、=1280（元） （三）应纳税所得额=38000*（1-20%）=30400（元）20000 元，必须按加成征收的方法算应纳税额=30400*30%-2000=7120（元）l（6）劳务报酬注意：l 1、单位支付给个人的劳务报酬，单位必须履行代扣代缴个人 所得税的义务。l 2、劳务报酬是按次计算的。属于一次性收入的所得，以取得 该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得 的收入为一次。l 例如：某人一个月内给某单位讲课十次，每次200元，就不能以 每次课为一次计算，而应以一个月为一次，即2000元来计算扣缴 税款。7、根据中华人民共和国个人所得税法和财政部国家税务总 局 海关总署

8、关于第29届奥运会税收政策问题的通知（财税 200310号）文件及相关规定，对于运动员因奥运会、残奥会比 赛获得的省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单 位以及外国组织、国际组织颁发的奖金免征个人所得税;除上述 规定外，对北京奥组委和“好运北京”赛事组委会以及赞助企业等 单位向运动员支付的奖金及其他奖赏收入应按规定征收个人所得 税。二、年所得12万申报l （一）年所得包括：一个纳税年度内的以下11项所得：l （1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得；（3）对企 事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得 ； （6）特许权使用费所得；（7）利息、

9、股息、红利所得；（8）财产租赁 所得；（9）财产转让所得；（10）偶然所得；（11）其他所得。 l l （二）年所得中工资、薪金所得的确定：指与任职、受雇有 关的各种所得，减除税法及实施条例规定的免税所得以及按照国 家规定单位为个人缴付和个人缴付的“三费一金”（基本养老保险 费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金）以后的余额。 l l （三）年所得中劳务报酬所得的确定：是指未减除法定费用扣 除额（每次800元或每次收入的20%）的收入额。l l （四）年所得中财产租赁所得的确定：是指未减除法定费用扣 除额（每次800元或每次收入的20%）和修缮费用的收入额。如 个人出租房屋收入也要并入年所

10、得。l（五）对个人转让住房、取得股票转让所得都需进行 年所得12万申报。l（六）年所得12万申报期限：每年年初1月1日至3月 31日l（七）注意对于个人自行申报的，一定要选准主管税 务机关。即该个人所在的任职受雇单位的主管税务机 关，就是该个人自行申报的主管税务机关。l 中国境内两处或两处以上任职受雇的，选择并固定 向一处单位所在地主管税务机关申报。l（八）对于年所得达到12万的纳税人，没有在规定的 申报期内申报，税务机关将按照征管法第六十二条的 规定对个人进行处罚。（提醒抓紧申报，逾期加大处罚力 度）房产税和城镇土地使用税一、国务院令第546号 ：自2009年1月1日起，外商投资企业、 外国

11、企业和组织以及外籍个人，依照中华人民共和国房产税暂行 条例缴纳房产税。对外资企业及外籍个人的房产征收房产税，在征税范围、计税 依据、税率、税收优惠、征收管理等方面都要按照中华人民共和 国房产税暂行条例（国发198690号）及有关规定执行。 二、房产税的纳税人：房产税由产权所有人缴纳。产权属于全 民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。 产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠 纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。 三、房产税的纳税义务发生时间：1、纳税人自建的房屋，自建成之次月起征收房产税。 （市税三字1987124号 ） 2、纳税人委托施工企业建设的房

12、屋，从办理验收手续的次月起 征收房产税。 （市税三字1987124号 ） 3、纳税人未竣工先使用的房产，应自其使用的次月起，就其实 际使用部分计算征收房产税。 4、对于纳税人购入的房屋，应自购入的次月起征收房产税。（ 京地税地2001400号 ）四、房产税的计算：年应纳税额=房产原值（1-30%） 1.2% 对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固 定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原 价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国 家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评 估。（京财税200977号 ） 房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或

13、一般不 单独计算价值的配套设施。主要有：暖气、 卫生、通风、照 明、煤气等设备；各种管线，如蒸气、 压缩空气、 石油、 给水排水等管道及电力、电讯、电缆导线；电梯、 升降机、 过道、晒台等。（ 1987财税地字第3号） 京财税20001718号：对附属设备问题进一步明确，对于 制冷供暖系统、消防系统、监视系统、电子防盗系统、闭路 电视和有线电视系统等设施，应一并计入房产原计算缴纳房 产税。京地税地2005529号 ：为了维持和增加房屋的使用功能 或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的 附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、 电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是

14、否单独记账 与核算，都应计入房产原值，计征房产税。五、房地产开发企业出租商品房问题：房地产开发企业建造的商品房在售出前，不征房产税，但 对售出前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规 定征收房产税。房产原值=房屋实际完成投资额（已使用建筑面积总建筑面 积） 六、减免税注意：1、房屋大修停用在半年以上的，经纳税人申请，税务机关审核 备案，在大修期间可免征房产税。2、对于微利和亏损企业的房产，以及企业停产、撤消后原有的 房产闲置不用的，均要缴纳房产税，没有免税的政策。七、城镇土地使用税的纳税义务发生时间：1、以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方 从合同约定交付土地时间的次月起缴

15、纳城镇土地使用税； 合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签定的次月 起缴纳城镇土地使用税。自2007年1月1日起执行（ 京财税 2007136号 ）2、征用的耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳土地 使用税。3、征用的非耕地，自批准次月起缴纳城镇土地使用税。八、房产税、城镇土地使用税的征期：每年的4月1-15日、10月1日-15日九、房地产开发用地征收城镇土地使用税政策：（一）京地税地2005550号 ：1、房地产开发企业应自取得建造商品房用地土地使用权的 次月起按规定缴纳城镇土地使用税。2、计税面积的确定：有土地证的，按土地证上的面积，没 有土地证的，暂按实际占地面积计算。对已销售房屋

16、的占地面 积，可从房地产开发企业的计税面积中扣除 。已销售房屋的占地面积（已销售房屋的建筑面积开发项目房屋总建 筑面积）总占地面积。未售出房屋占地面积=总占地面积-已销售房屋的占地面积年应纳税额=未售出房屋占地面积1.5元/平米半年应纳税额=年应纳税额2（二）京地税地2007303号：自2007年1月1日起，房地产开发用地应在每年4月、10月 征期征收。4月份征期应以当年3月31日未售出房屋的占地面积 为计税依据，计算缴纳上半年应纳的税款 。10月份征期应以 当年9月30日未售出房屋的占地面积为计税依据，计算缴纳下 半年应纳的税款。十、注意几个政策：1、京财税20061432号 ：自2006年5月1日起 ，在城镇土 地使用税征税范围内实际使用应税集体所有建设用地、但未办 理土地使用权流转手续的，由实际使用集体土地的单位和个人 按