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1、 第十章 负 债o主要内容：o了解负债的内容及特征 o掌握各项流动负债的定义、确认、计量及账务处理 o了解流动负债的定义及内容 o掌握长期借款、应付债券的账务处理 o了解借款费用的定义、确认、计量及账务处理第一节 负债概述o 一、负债的定义及特征 o （一）定义 o 负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经 济利益流出企业的现时义务。o （二）特征 o （1）负债是过去的交易或事项产生的； o （2）负债是企业承担的现时义务； o （3）负债的清偿会导致经济利益流出企业。二、负债的分类o （一）按流动性分类：流动负债和非流动负债o （二）按是否利用金融工具分类：金融负债和其他负债o （
2、三）按目前金额是否确定分类：确定负债和或有负债第二节 流动负债 一、短期借款 o 向金融企业借入，时间一年以内偿还的借款。o 1取得短期借款借：银行存款贷：短期借款 o 2短期借款的利息o （1）短期借款利息支付数额较大应按月预提借款利息 。o a.按期预提利息时 借：财务费用贷：应付利息o b.到期实际还本付息时 借：应付利息（已经预提的部分）财务费用（尚未预提的部分）贷：银行存款o （2）短期借款利息按月支付，或者虽在借款到期连同 本金一并支付但数额较小在实际支付利息时，直接计入相关账户。借：财务费用贷：银行存款o 3归还短期借款借：短期借款贷：银行存款o 案例：P194,10-1 n “
3、短期借款”账户，只核算本金，不核算应付的利 息； n 而“长期借款”账户既核算本金也可以核算应付利 息。二、交易性金融负债o （一）账户：交易性金融负债明细账：“本金”、“公允价值变动”o （二）交易手续费：计入“投资收益”借方o （三）期末，公允价值变动，计入“公允价值变动损益 ”o （四）处置时， “公允价值变动损益”转入“投资收益 ”o 案例：P197,10-3三、应付票据o （一）不带息应付票据 o 1若是银行承兑汇票，申请时企业向银行支付手续费 借：财务费用贷：银行存款 o 2企业开出、承兑商业汇票采购材料、商品时 借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据 o 3到期支
4、付票款时 借：应付票据贷：银行存款 o 4.到期无力支付票款 银行承兑汇票借：应付票据贷：短期借款 商业承兑汇票借：应付票据贷：应付账款（二）带息应付票据 o 1票据利息的处理方法 （1）按期计提，增加应付票据的账面价值。 （2）到期支付票款时，一次计入当期财务费用。 o 我国采用（1）方法。2会计处理o （1）按期计提票据利息时 借：财务费用贷：应付票据o （2）票据到期支付本息时 借：应付票据（面值已计提的利息）财务费用（未计提的利息）贷：银行存款（三）票据到期企业无力支付票款的账务处理 o 应付票据转为一般的应付账款o 若是带息票据，不再计息o 1商业承兑汇票借：应付票据（面值已计提的利
5、息）财务费用（未计提的利息）贷：应付账款2银行承兑汇票p 应付票据转为短期借款p 借：应付票据（面值已计提的利息）财务费用（未计提的利息）贷：短期借款案例：P198,10-4,10-5四、应付及预收账款o （一）应付账款 1、应付账款的计价：按到期应付金额入账o 现金折扣条件下 总价法按实际交易金额的全额入账。实际付款时，享受的现 金折扣作为理财收益处理。 净价法按实际交易金额扣除现金折扣后的净额入账。 o 我国采用总价法。2、应付账款的会计处理 （1）企业购买的存货已验收入库，但货款尚未支付 o 发票账单已收到，但因企业资金紧张，而未付款 借：原材料等应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付账
6、款因未收到发票账单而未付款o 平时，可不做会计处理，等结算凭证 o 月末，结算凭证仍为到达，暂估入账： 借：原材料等贷：应付账款暂估应付账款 o 下月初用红字冲回。（2）企业支付应付账款借：应付账款贷：银行存款 （3）企业开出、承兑商业汇票抵偿应付账款借：应付账款贷：应付票据 （4）结无法支付或不需要支付的应付账款转入营业外 收入借：应付账款贷：营业外收入p现金折扣条件下o （1）材料、商品验收入库时 借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款 o （2）在折扣期内付款 借：应付账款贷：财务费用银行存款 o （3）超过折扣期付款 借：应付账款贷：银行存款（二）预收账款1、账户设置
7、o 1）方法一 单独设置“预收账款”账户进行核算。o 2）方法二 通过“应收账款”账户贷方反映。 2、会计处理o 1）向购货单位预收货款时借：银行存款贷：预收账款（或应收账款） o 2）交付商品时 借：预收账款（或应收账款）贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税) o 3）结清差额 向购货单位补收货款 借：银行存款贷：预收账款（或应收账款）退回多收货款 借：预收账款（或应收账款）贷：银行存款 五、应付职工薪酬（一）职工薪酬的涵义 o 1、构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致 o 2、职工福利费 o 3、“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住 房公积金 o 4、工会经费和
8、职工教育经费 o 5、非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工 o 6、解除劳动关系补偿：辞退福利o 1、职工的范围 n 与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼 职和临时职工）； n 企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审 计委员会成员等）； n 虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企 业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。 o 2、职工薪酬的范围 n 在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬 ； n 提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利 等。 n 以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬 。（三）职工薪酬的列支o 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将
9、应付的职 工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的 补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列 情况处理：o （1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入 生产成本或劳务成本。o （2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入 建造固定资产或无形资产成本。o （3）上述（1）和（2）之外的其他职工薪酬，确认为 当期费用。o 【例1】A企业207年1月份职工工资总额50万元。其 中：产品生产工人工资为30万元，生产车间管理人员 工资为5万元；企业行政管理人员工资为10万元；在 建工程人员工资为5万元。o 分配工资时：借：生产成本 30制造费用 5管理费用 10在建工程 5贷：
10、应付职工薪酬工资 50o 发放时：借：应付职工薪酬 50贷：银行存款 50o 【例2】承例1，A企业按工资总额的一定比例计算向指 定机构缴纳的职工养老保险费为10万元。其中：产品生 产工人工资为6万元，生产车间管理人员工资为1万元； 企业行政管理人员工资为2万元；在建工程人员工资为1 万元。 o 分配时： 借：生产成本 6制造费用 1管理费用 2在建工程 1贷：应付职工薪酬社会保险 10o 交纳时：借：应付职工薪酬社会保险 10贷：银行存款 10o 其他四险一金，原理同上。o 工会经费： 借：生产成本 0.6制造费用 0.1管理费用 0.2在建工程 0.1贷：应付职工薪酬工会经费 1o 将工会
11、经费交给工会时：借：应付职工薪酬 1贷：银行存款 1假定，承例1，A企业按工资总额的2和1.5比例提取工 会经费和职工教育经费。o 计提职工教育经费时 借：生产成本 0.45制造费用 0.075管理费用 0.15在建工程 0.075贷：应付职工薪酬职工教育经费 0.75o 支付职工教育经费时 借：应付职工薪酬职工教育经费贷：银行存款（四）非货币性福利的处理方法o 1、以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成本 或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常 销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益 对象计入成本或费用；o 2、无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提 折旧或应支
12、付租金，计入资产成本或费用；o 3、提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计 入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用。o 【例3】已公司为一家彩电生产企业，共有职工100名， 209年2月，公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电 和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为福利发 放给公司每名职工。该液晶彩电的售价为每台7000元， 已公司适用的增值税率为17%；购买的电暖气，增值税 率为17%。o 假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为 总部管理人员。 p彩电:o 决定发放时 借：生产成本 696150管理费用 122850贷：应付职工薪酬 819000o 实际
13、发放时 借：应付职工薪酬 819000贷：主营业务收入 700000应交税费增（销 ）119000o 借：主营业务成本 500000贷：库存商品 500000p电暖气：o 决定发放时 借：生产成本 49725 管理费用 8775贷：应付职工薪酬 58500 o 购买电暖器时 借：应付职工薪酬 58500 贷：银行存款 58500o 【例4】 丙公司为总部部门经理级别以上职工每人 提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部 门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计 提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管 理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套 8000元（假定上述人员发
14、生的费用无法认定受益对 象）。会计处理：借：管理费用 60 000贷：应付职工薪酬 60 000借：应付职工薪酬 60 000贷：累计折旧 20 000银行存款 40 000（五）辞退福利概念、确认和计量o 1、概念：两个方面的含义。 o 其一：在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职 工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的 权利。 o 其二：在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接 受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补 偿离职。2、会计处理o 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 六、应付股利（一）现金股利与股票股利在会计处理上的区别 o 1现金股利在企业宣告分派现金股利
15、时，作为负债，计入“应付股 利”账户。 o 2股票股利在企业宣告分派股票股利时，不作为负债，只在备查簿 登记，不作正式的会计处理。（二）股利的会计处理o 1.现金股利 o （1）宣告分派现金股利时借：利润分配应付优先股股利应付普通股股利贷：应付股利p（2）实际发放现金股利时借：应付股利贷：银行存款 o 2股票股利 在办理增资手续后： 借：利润分配转增资本（或股本）的普通股股利贷：股本 七、其他应付款（一）内容 1.应付经营租入固定资产和包装物租金； 2.职工未按期领取的工资； 3.存入保证金； 4. 应付、暂收所属单位、个人的款项； 5.其他应付、暂收款项。 八、应交税费专题一：应交增值税 （一）增值税的纳税人 1基本规定 o 销售货物，指有形动产（包括热力、电力、气体）； o 提供加工，修理修配劳务； o 进口货物的单位和个人。 n2012年：上海、北京、天津、江苏、浙江、福建、广东、安徽 和湖北9省市实行营改增
