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1、第二章第二章 负债负债考情分析考情分析n n本章是本章是初级会计实务初级会计实务中比较重要的中比较重要的 一章一章，结合资产、收入进行考核，结合资产、收入进行考核。考试。考试 题型覆盖单选、多选、判断和不定项等题型覆盖单选、多选、判断和不定项等 题型。题型。近三年平均分值近三年平均分值1111分多。属于比分多。属于比 较重要的章节。较重要的章节。第二章第二章 负负 债债负债是指负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预企业过去的交易或者事项形成的、预 期会导致经济利益流出企业的现时义务期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按偿还速度或偿还时间的长短分类，可划负债按偿还速度或偿还时间的长短分类，
2、可划 分为分为流动负债流动负债和和长期负债长期负债。流动负债主要包括：流动负债主要包括：短期借款、应付票据、应短期借款、应付票据、应 付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、 应付利息、应付股利、其他应付款应付利息、应付股利、其他应付款等。等。长期负债主要包括：长期负债主要包括：长期借款、应付债券、长长期借款、应付债券、长 期应付款期应付款等。等。【练习练习1.1.单选题单选题】n n（20152015年）以下属于资产负债表非流动年）以下属于资产负债表非流动 负债的是（ ）。负债的是（ ）。A.A.预收账款 预收账款 B.B.其他应付款其他应付款C.
3、C.应付股利 应付股利 D.D.长期应付款长期应付款n n正确答案正确答案D D 答案解析答案解析选项选项A A、B B、C C均属于流动均属于流动 负债。负债。本章内容本章内容第一节第一节 短期借款短期借款第二节第二节 应付及预收款项应付及预收款项第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬第四节第四节 应交税费应交税费第五节第五节 应付股利及其他应付款应付股利及其他应付款第六节第六节 长期借款长期借款第七节第七节 应付债券及长期应付款应付债券及长期应付款第一节第一节 短期借款短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借 入的期限在入的期限在一年以下（含
4、一年）一年以下（含一年）的各种借款。的各种借款。企业应通过企业应通过“ “短期借款短期借款” ”科目，核算短期借款科目，核算短期借款 的取得及偿还情况。的取得及偿还情况。账户设置账户设置财务费用财务费用费用类费用类n n指企业为筹集资金而发生的各种费指企业为筹集资金而发生的各种费 用。包括利息支出（减利息收入）、汇用。包括利息支出（减利息收入）、汇 兑损益以及相关的手续费、企业发生的兑损益以及相关的手续费、企业发生的 现金折扣或收到的现金折扣等。现金折扣或收到的现金折扣等。 企业应设置 企业应设置“ “财务费用财务费用” ”科目，本科科目，本科 目核算企业为筹集生产经营所需资金等目核算企业为筹
5、集生产经营所需资金等 而发生的筹资费用。而发生的筹资费用。 应付利息应付利息负债类负债类n n核算企业按照合同约定应支付的利息。核算企业按照合同约定应支付的利息。 n n结构：贷方登记计算的利息费用。借方结构：贷方登记计算的利息费用。借方 登记实际支付的利息费用。余额在贷方登记实际支付的利息费用。余额在贷方 ，表示尚未支付的应付利息。，表示尚未支付的应付利息。 第一节第一节 短期借款短期借款取得短期借款时：取得短期借款时：借：银行存款借：银行存款贷：短期借款贷：短期借款企业一般按月预提短期借款利息费用：企业一般按月预提短期借款利息费用：借：财务费用借：财务费用贷：应付利息贷：应付利息第一节第一
6、节 短期借款短期借款实际支付利息时（一般于每个季末支付）：实际支付利息时（一般于每个季末支付）：n n借：应付利息借：应付利息 （根据已计提的利息）（根据已计提的利息）n n财务费用财务费用 （根据未计提的利息）（根据未计提的利息）n n贷：银行存款 贷：银行存款 企业短期借款到期偿还本金时：企业短期借款到期偿还本金时：n n借：短期借款借：短期借款n n贷：银行存款贷：银行存款n n【例例1 1】甲股份有限公司于甲股份有限公司于214214年年1 1月月1 1日向日向银银银银行行 借入一笔生借入一笔生产经营产经营产经营产经营 用短期借款，共用短期借款，共计计计计120 000120 000元
7、，元， 期限期限为为为为9 9个月，年利率个月，年利率为为为为4%4%。根据与。根据与银银银银行行签签签签署的署的 借款借款协议协议协议协议 ，该项该项该项该项 借款的本金到期后一次借款的本金到期后一次归还归还归还归还 ，利，利 息按季支付。 息按季支付。 n n（1 1）1 1月月1 1日借入短期借款： 日借入短期借款： n n借：借：银银银银行存款行存款 120 000120 000贷贷贷贷：短期借款 ：短期借款 120 000120 000 n n（2 2）1 1月末，月末，计计计计提提1 1月份月份应计应计应计应计 利息：利息：n n借： 借：财务费财务费财务费财务费 用 用 4004
8、00贷贷贷贷：应应应应付利息 付利息 400400 本月本月应计应计应计应计 提的利息提的利息120 0004%12120 0004%12400400（元）（元）2 2月末月末计计计计提提2 2月份利息月份利息费费费费用的用的处处处处理与理与1 1月份相同月份相同 。n n（2 2）1 1月末，月末，计计计计提提1 1月份月份应计应计应计应计 利息：利息：借： 借：财务费财务费财务费财务费 用 用 400400贷贷贷贷：应应应应付利息 付利息 4004002 2月末月末计计计计提提2 2月份利息月份利息费费费费用的用的处处处处理与理与1 1月份相同月份相同 。n n（3 3）3 3月末支付第一
9、季度月末支付第一季度银银银银行借款利息：行借款利息：借： 借：财务费财务费财务费财务费 用 用 400400贷贷贷贷：银银银银行存款 行存款 400400借： 借：应应应应付利息付利息 800800贷贷贷贷：银银银银行存款 行存款 800800或 或借： 借：财务费财务费财务费财务费 用 用 400400应应应应付利息 付利息 800800贷贷贷贷：银银银银行存款 行存款 1 2001 200第二、三季度的会 第二、三季度的会计处计处计处计处 理同上。理同上。n n（4 4）1010月月1 1日日偿还银偿还银偿还银偿还银 行借款本金：行借款本金：n n借：短期借款 借：短期借款 120 000
10、120 000贷贷贷贷：银银银银行存款行存款 120 000120 000n n如果上述借款期限是如果上述借款期限是8 8个月，个月，则则则则到期日到期日为为为为9 9月月1 1日，日，8 8 月末之前的会月末之前的会计处计处计处计处 理与上述相同。理与上述相同。9 9月月1 1日日偿还银偿还银偿还银偿还银 行借款本金，同行借款本金，同时时时时支付支付7 7月和月和8 8月已月已计计计计提未付利息：提未付利息：n n借：短期借款 借：短期借款 120 000120 000应应应应付利息 付利息 800800贷贷贷贷：银银银银行存款 行存款 120 800120 800【练习练习2 2 判断题判
11、断题】短期借款的利息在预短期借款的利息在预 提或实际支付时均应通过提或实际支付时均应通过“ “短期借款短期借款” ” 科目核算。（ 科目核算。（ ）【答案答案】 【练习练习33单选题单选题】n n（ （20142014年）年）20132013年年7 7月月1 1日，某企业向银日，某企业向银 行借入一笔经营周转资金行借入一笔经营周转资金100100万元，期限万元，期限6 6个个 月，到期一次还本付息，年利率为月，到期一次还本付息，年利率为6%6%，借款，借款 利息按月预提，利息按月预提，20132013年年1111月月3030日该短期借日该短期借 款的账面价值为（ ）万元。款的账面价值为（ ）万
12、元。A.120.5 A.120.5 B.102.5 B.102.5 C.100C.100 D.102D.102n n正确答案正确答案C C 答案解析答案解析短期借款的利息计入应付利息，短期借款的利息计入应付利息， 不影响短期借款的账面价值。不影响短期借款的账面价值。练习练习4 4单选单选n n1. 1.短期借款利息核算不会涉及下列哪个短期借款利息核算不会涉及下列哪个账户账户账户账户 （ ）。）。n nA.A.短期借款短期借款 B.B.应应应应付付利息利息 n nC.C.财务费财务费财务费财务费 用用 D.D.银银银银行存款行存款n n【参考答案参考答案】A A第二节第二节 应付和预收款项应付和
13、预收款项一、应付账款一、应付账款（一）应付账款概述 （一）应付账款概述 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳 务供应等经营活动应支付的款项。务供应等经营活动应支付的款项。应付账款，一般应在与所购买物资所有权相应付账款，一般应在与所购买物资所有权相 关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳 务已经接受时确认。务已经接受时确认。第二节第二节 应付和预收款项应付和预收款项一、应付账款一、应付账款（一）应付账款概述 （一）应付账款概述 1.1.在物资和发票账单在物资和发票账单同时达到同时达到2. 2. 物资已经验收
14、入库，但是发票账单未到物资已经验收入库，但是发票账单未到第二节第二节 应付及预收款项应付及预收款项 （二）应付账款发生与偿还（二）应付账款发生与偿还1 1、发生应付账款、发生应付账款企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付n n借：材料采购（或库存商品、原材料等）借：材料采购（或库存商品、原材料等）n n应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n n贷：应付账款贷：应付账款企业购入材料、商品等已经验收入库，但发票账单等有企业购入材料、商品等已经验收入库，但发票账单等有 关凭证尚未收到，货款尚未支付，应在月末暂估入账关凭证尚未收
15、到，货款尚未支付，应在月末暂估入账 ：n n借：原材料借：原材料n n贷：应付账款贷：应付账款第二节第二节 应付和预收款项应付和预收款项下月初，做相反的分录，原账冲回：下月初，做相反的分录，原账冲回：n n借：应付账款借：应付账款n n贷：原材料贷：原材料企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未 付款项，根据供应单位的发票账单：付款项，根据供应单位的发票账单：n n借：生产成本（或管理费用等）借：生产成本（或管理费用等）n n贷：应付账款贷：应付账款n n【例例题题题题2 2】甲企甲企业为业为业为业为 增增值值值值税一般税一般纳纳纳纳税人。税人。214214年年 3 3月月1 1日，从日，从A A公司公司购购购购入一批材料，入一批材料，货货货货款款100 000100 000元元 ，增，增值值值值税税17 00017 000元，元，对对对对方代方代垫垫垫垫运运杂费杂费杂费杂费 1 0001 000元。元。 材料材料验验验验收入收入库库库库（该该该该企企业业业业材料按材料按实际
