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1、企业所得税法讲解1 1第一讲:总则（法/条第一章） 主要内容:n界定企业所得税的纳税义务人n确立企业所得税的管辖范围n设立企业所得税的税率2 2一、企业所得税的纳税义务人n税法名称之争以及深层含义n企业和其他取得收入的组织（法一条，条例二条 ） 依照中国法律成立的个人独资企业、合伙企业不 适用 外国个人独资企业、合伙企业?一般原则：-作为投资者在我国依法设立企业-适用本法-仅在我国以机构场所从事经营活动或仅取得源泉 所得的-不应局限于其名称，原则上凡具有经济组 织性质的应适用本法,否则按个人征税3 3二、税收管辖权（一） 国际税收管辖权的两个基本概念n居民税收管辖属人原则下的全面纳税义务，对
2、我国居民企业就其来源于境内和来源于境外的所 得征税（法三条）n所得来源地管辖属地原则下的有限纳税义务， 对非居民企业仅就来源于境内的所得征税（法三 条，条例五-八条）通过上述两个概念的结合运用，确定跨国交易的 税收后果，具体体现税收管辖权4 4（二）居民企业的判定标准 （法二条，条例三、四条）n注册地或实际管理机构在境内- 从原法双重具备改变为单一具备对原 税法的延续和发展-坚持以依法注册地为基本判定标准注重 法律形式，易操作，但也易规避。-实际管理地标准注重经济实质，合理， 但不易操作。5 5（三）实际管理机构的判定（条例四条）n实际管理机构定义：主要考虑日常管理地（如企业管理层 所在地）、
3、财务处理地（如企业帐簿保存地）、经营决策 地（如重要股东居住地或董事会议召开地）等。注重日常管理地,但都不构成唯一决定性因素。n国际现状及趋势：两者结合,从所得源于经营决策地理论 ，发展到实践上注重经营实质实施地，成文法原则加案例 法形成具体判定标准n我新法改变规则的原因 国际上从注重来源地管辖向注重居民管辖转移 反规避的需要（注册外迁、外国公司/海归公司实质在 华运营）-跨国公司管理总部？ 与税收协定衔接-承认国内法标准/双重居民6 6（四）非居民企业纳税义务n营业利润(包括销售货物、提供劳务等）机构、场所概念既用于分辨营业利润 ，又是征税的方法（法二条三款、条例五 条） 与居民企业大致相同
4、的税收待遇n非营业利润仅就来源于中国境内所得纳税（税法 第三条第三款）源泉扣缴机制7 7（五）机构、场所不等同于商务概念 实际联系概念及运用（条例八条）实际联系包括与产生所得有关的财产和 权利等经济要素方面的实质性联系（拥有 、管理、控制）实际联系与引力原则相区别8 8（五）机构、场所（续）营业代理人视为机构场所问题反规避的 需要-内包业务与外包业务保持平衡（条例 五条二款） 适应新经济活动的发展问题电子商务等 与税收协定常设机构的关系 延续时间限定 辅助性或准备性活动 独立地位和非独立地位代理人9 9营业代理人税收后果示例n某外国企业在中国设立销售机构，从境外 购进价值为的商品，以销售给 境
5、内的用户，销售过程仅发生人员工 资的个人所得和的企业利润均 应在中国纳税n如果将员工转为销售代理，代理报酬仍为 ，其他情形同上，仅就在中国纳 税吗？营业代理视同机构、场所1010（六）非营业利润来源地判定、财产转让所得（条例七条） 不动产转让、权益性投资资产转让按财产坐落或称法定存在地判定-注重经济 来源地 动产转让所得按转让该项财产的企业或机构场所的所在 地判定-注重收益者所在地1111（六）非营业利润来源地判定（续）、投资性（权利）所得： 按支付或负担者所在地标准-注重衍生所得的权利 的使用地 有限列举n股息红利等权益所得n利息所得n租金所得n特许权使用费所得n其他所得-由国务院财税部门确
6、定（担保费所得）1212（七）所得来源地的确定方法n先确定所得类型（劳务/权利财产？）n再分别确定来源地1313（八）判定所得来源地的国际税收意 义 与国际一般判定标准一致，减少重叠，留有依 照税收协定协商的空间 对非居民纳税人：我国有权征税且优先征税 对居民纳税人：有效实施全球所得税收管辖， 并承担境外所得的税收抵免义务（与来源国分 享征税权）1414第二讲 应纳税额（法/条第三章） 主要内容：n定义应纳税额税法第二十二条n确定境外所得税收制度抵免法（税法第二十三条）分国不分项抵免限额（条例七十八条）间接抵免（税法第二十四条）1515一、境内外所得应纳税总额的计算（税法 第三、二十二条）应纳
7、税额=应纳税所得额适用税率减免税额 抵免税额n应纳税所得额：年度申报时为境内外所得总额， 境外所得不采取年度期间预缴n减免税额和抵免税额：税收优惠规定中直接减、 免、抵的税额，不包括减记的收入额和加记的费 用额n公式中的应纳税额再抵免境外所得已纳的境外所 得税额后为实际应缴的税额1616二、抵免法的目的n资本输出中性保持境内所得和境外所 得税负的平衡n税收公平纵向平衡和横向平衡1717三、抵免限额的目的n保障国内税收收入避免境外税收抵免冲 击国内收入n某居民企业境内所得，境外所得 ，外国税收，国内所得税税率 ，如果没有抵免限额，则当期应纳税 额全部被外国税收抵消，当期的境 内所得也不需要缴税？
8、1818四、分国不分项抵免限额的意义n贯彻资本输出中性原则，消除境外所得相 比境内所得不同的外国税收抵免效应n某居民企业已在国从事经营活动，产生 国所得，缴纳国税收。现 有一个投资本国或者国的机会，国内投 资与国投资的税前收益均为，国 内税率，国税率1919（一）境内投资的税收后果n外国税收抵免限额为（ ）n实际缴纳外国税收为，可抵免国税 收为n实纳本国税额为（ ）n境内外所得税总额为（） ，国可抵免外国税收余额向以后年 度结转2020（二）综合限额法下国投资的税 收后果n外国税收抵免限额为（ ）n实际缴纳外国税收（）， 可抵免国税收为n实纳本国税额为（ ）n境内外所得税总额为（） ，可抵免外
9、国税收余额向以后年度结转2121（三）分国不分项下国投资的税 收后果n国税收抵免限额为（ ），国税收抵免限额为（ ）n实际缴纳国税收，实际缴纳国税收 。可抵免国税收为，可抵免国税收为 n实纳本国税额为（ ）n境内外所得税总额为（） ，可抵免国税收余额向以后年度结转2222五、境外税额抵免操作n确定适用人（法二十三条）-取得来源于境外所得的居民企业-取得发生在境外与其有实际联系的所得的非居民 企业境内机构场所n划分境、内外所得及境外实际联系所得（条例七 条）-按税法判定来源境外所得，不属于来源境外所得 而被境外征收了所得税，可以依据税收协定提请 启动协商程序对走出去企业提供的服务2323五、境外
10、税额抵免操作（续）n确认可予抵免的外国税额（条例七十七、八十一 条）-依境外法律应征、实际已缴纳并负担、所 得税性质、提供境外纳税凭证n计算抵免限额（条例七十八条） 按中国税法计算境外净所得-境外被源泉征税的 所得的成本费用扣除、总部共同费用摊销 分国不分项计算抵免限额-以按中国税法计算的 来源于每一国的净所得占所得总额的比重，乘以 应纳我国税收总额2424五、境外税额抵免操作（续）n实际抵免（法二十三、条例七十九、八十一条）- -经确认可抵免的境外税额在抵免限额内据实扣除 ，超过抵免限额的部分五年内结转抵补n间接抵免（法二十四条、条例八十条）-仅限于居民企业-达到一定控股规模（20%）的境外
11、多层持股企 业（三层？）-从最低一层企业逐层计算境外所得间接负担的 税额2525六、间接抵免示例（续）n某居民企业在境外国设立控股 的甲外国企业（为非居民企业）。甲外国 企业实现营业利润，缴纳国税收 ，将税后所得分配给居民企业时 ，扣缴（税率为）的股息预提所得 税，该居民企业实际收取股息（不考 虑该居民企业的其他盈亏情况）2626（一）不间接抵免的税收后果n抵免限额为（ ）要将实际收取的股息还原 为外国税（可抵免的）前的所得数额n实际缴纳国税收为，可抵免国税收 为n实纳本国税额为（ ）n居民企业与甲外国企业负担的全部境内外 所得税为（）2727（二）间接抵免的税收后果n抵免限额为（ ）要将实际收取的股息还原为外国 税（可抵免的）前的所得数额n实际缴纳国税收为（），可抵免 国税收为n实纳本国税额为（）n居民企业与甲外国企业负担的全部境内外所得税 为（）2828
