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1、格物致知 IFRS 9 金融工具减值2015年国际动态 汇总2016年伊始，中国银行业关于IFRS 9减值要求的实施准备进入了更为实 质性的阶段。 那么，在2015年国际上都有哪些关于IFRS 9减值实 施指引的重要动态呢？让我们汇总如下。1. IASB ITG国际财务报 告准则委员会(IASB)的金融资产 减值过 渡工作组(IFRS Transition Resource Group for Impairment of Financial Instruments，简称ITG)，作为一个交流平台，在2015 年召开了3次正式会议，讨论了与IFRS 9减值模型实施相关的难点问题。2. BCBS巴
2、塞尔银行监管委员会(BCBS)发布了关于预期信用损失会计模型应用的指引，从监管 的 角度，对于银行的信用风险管理实务 与IFRS 9减值会计要求的衔接提出了指导。3. EDTF金融稳定委员会(FSB)的信息强化披露特别工作组(EDTF) 公布了一份报告预期信用损失 模 型对银 行风险 披露的影响。该报告建议银 行在年报中进行相关披露，以帮助报告使用 者理 解国际财务报 告准则第9号金融工具(IFRS 9)中所引入的预期信用损失（ECL 模型） 这一减值计 提方法。上述这些国际经验 可能对中国的银行业在未来准备IFRS 9的实施时会有一定的借鉴意义， 相 关的原始资料参见各机构的网页1。1. 相
3、关原始资料参见：IASB ITG meetings webpage: http:/www.ifrs.org/About-us/IASB/Advisory-bodies/-Impairment-Financial-Instrument/Pages/Meetings.aspxFSB EDTF Dec 2015 publication: http:/www.fsb.org/wp-content/uploads/Impact-of-expected-credit-loss-approaches-on-bank-risk-disclosures.pdfBIS BCBS Dec 2015: http:/w
4、ww.bis.org/bcbs/publ/d350.htm基于我们的理解，国际上讨论的问题对银 行业在IFRS 9各个准备阶段的影响，下面也做了大致梳理 。 考虑信用风 险管理相关的 治理和内控确定IFRS 9 减值涉及的金 融工具范围 确定前瞻 性信息的使 用方法 设计评估信 用风险显 著增 加的方法 设计计量预 期信用损失的 方法 考虑与预期 信用损失相关 的披露BCBS的相关指引提出了关于ECL实施的11项原则，包括对银行信 用 风险 管理方面的具体要求，以及基于一定的信用风险管理实务实 施 ECL需要注意的具体事项，涉及流程、方法、系统、模型、估计、 报告等领域。EDTF 的报告建议银
5、 行应该 考虑过 渡期需要进行的披露，从2015年 开始至IFRS 9正式执行的第一个会计期间，采用渐进式分阶段地完 成相关披露。此外，该报告还建议，在IFRS9正式生效后银行需要 “永久性”的持续披露信息。这些信息分为四类：一般建议；风 险 治理和风险 管理/商业模式；资本充足和风险加权资产；信用风 险。ITG会议讨论 了IFRS 9减值涉及的金融工具范围，主要探讨了贷 款 承诺的范围。ITG会议讨论 了在两个阶段使用前瞻性信息的方法，包括评估信 用 风险显 著增加和计量预期信用损失。ITG会议讨论 了评估信用风险显著增加的方法，尤其是探讨了对 于 有担保的债务 工具如何评估进行了探讨，另外
6、也分析了使用未 来12 个月的违约风险变 化进行信用风险显 著增加的评估应当有 何注意之 处。ITG会议讨论 了对于不同的产品或者在不同的情况下，计量预期 信 用损失时需要考虑的事项。这个领域中的讨论重点包括如何考 虑计 量预期信用损失的最长期间，以及如何对涉及循环信贷协 议的产品 计量预期信用损失。上述梳理中，关于ITG会议的内容仅为概述，我们在下页中分类归集了各次会议的议题。如需参 考 各议题 的详细讨论 ，请阅读我们前期的刊物2。此外，我们也在下页中列出了一些问题，供中国的银行业在准备IFRS 9的实施中思考。2. ITG会议的相关刊物参见：IFRS 9金融工具减值过渡工作组进展快讯（第
7、一期）: http:/ 9金融工具减值过渡工作组进展快讯（第二期）: http:/ 9金融工具减值过渡工作组进展快讯（第三期）: http:/ 会议议题ITG1.3贷款承诺的范围问题 在中国银行业的主要表外授信产品（银行 承 兑汇 票、保函、信用证）中，哪些是应 当纳 入IFRS 9减值考虑的？ITG 会议议题 ITG2.4 前瞻性信息 ITG3.1 在预期信用损失的框架下使用前瞻性 情景 问题 如何获取合理及可支持的前瞻性信息，包括 宏观经济预测 ？ IFRS 9使用的前瞻性情景是否可以借鉴银行 风险 管理或压力测试 中的前瞻性情景？ITG 会议议题ITG2.1 信用风险显 著增加 ITG2
8、.2 使用未来12个月违约风险变化评估 信 用风险 的显著增加 ITG1.5 如何评估有担保的债务工具信用风 险 是否显著增加 ITG3.8 对于到期日在1年以内的金融资产如 何评估信用风险显 著增加问题 如何定义违约 ？ 在违约风险 分析中，使用违约 概率(PD)是 否可以直接使用监管或信用风险 日常管理 口径的数据？如需在上述口径上进行调整 的话，如何进行调整？ 除了使用PD之外，是否考虑使用行为特征 指标进 行相关分析？如何设定这类 指标， 才能满足IFRS 9的要求？ 何时需要对金融工具进行分组评 估？如何 进行分组？ 银行是否保存了足够的数据，以支持信用 风险显 著增加的评估？ 如何
9、定义信用风险 出现“显著”增加？ 在报告日符合“具有较低信用风险”的金 融工具需要满足哪些要求？ 银行如何评估金融工具整个存续期的违约 风险 ，或者从定量分析角度，如何计算金 融工具整个存续期的PD？信用风险显 著增加的评 估前瞻性信息的使用ITG 会议议题计量预期信用损失应当考虑的最长期间，及循 环 信贷协议 方面的问题 ITG1.1计量预期信用损失时应考虑的最长期间 ITG1.4 循环信贷协议 ITG2.3 对于循环信贷协议计 量预期信用损失 ITG3.2关于IFRS 9第5.5.20段适用范围的讨论 ITG3.3记账 卡的预期信用损失计量 ITG3.4 对涉及循环信贷协议的产品应当在哪
10、段 期间计 量预期信用损失 其他问题 ITG1.6 对于签发 的财务担保合同计量预期信 用 损失 ITG1.7 预期信用损失的计量日 ITG1.8 计量合同条款经修改的金融资产的预 期 信用损失 ITG3.5 担保物和其他信用增级措施对于计量 预 期信用损失的影响 ITG3.6 在计量预期信用损失时如何考虑预期 出 售违约贷 款获得的现金流问题ITG 会议议题ITG3.10 对于以摊余成本计量的金融资产损 失 准 备如何列报 ITG1.2 对未来经济 情况的预测 ITG3.7 “当前实际 利率”的含义 ITG3.9 对于发生信用减值的金融资产如何计 量 损失准备计量预期信用损 失其他IFRS
11、9减值要求涉及的金融工具范 围银行针对哪些产品保留了PD、LGD、EAD的 信 息，并计划依赖这 些数据作为计 量预期信用 损失 的基础？对于没有相关数据的产品，银行 计划采 用何种方法计量预期信用损失？ 在根据IFRS 9的要求时计 量预期信用损失时， 是 否可以使用监管或者信用风险日常管理口 径的 PD、LGD、EAD？如果不能，需要进行 何种调 整？ 哪些产品可以适用IFRS 9第5.5.20段的指引，按 照银行采取信用风险 管理措施之后仍然面临信 用 风险 敞口的实际 期间计 量预期信用损失，即 使该 期间超过了最长合同期限？ 对于合同条款发生修改的金融工具，如何设定相 关政策来判断其是否符合准则关于终止确认的要 求，如何确保终止确认前已经充分计提减值， 对 于终止确认后新确认的金融资产 如何计量相 应的 预期信用损失？ 在计量预期信用损失时，如何设置相关情景， 以 达到准则要求的无偏估计？
