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1、平行结转分步法约当产量计算公式形象记忆法举例：一车间二车间三车间月初在产品本月投入本月完工月末在产品20100804010807020307090106-3举例说明： 1）资料：某企业生产一种经过三个车间连续加工，原材料 为加工开始时一次投入，加工费用均匀发生，各车间在产 品加工程度均为50%，半成品没有库存，半成品不对外出售 ，要求计算半成品成本；有关产量与费用资料如下表所示 ：一车间 二车间 三车间月初在产品本月投入本月完工月末在产品2010080401080702030709010产量记录：单位：件6-3车间 一车间 二车间 三车间费用材料人工费用合计材料人工费用合计材料人工费用合计月初
2、在产品成本36090100 70105 1530本月发生费用600148208 150225 80160合计960238420 220330 95190约当产量1601401401101109595*61.732312产成品成本54015327096318027045090180270在产品成本各车间生产费用资料：6-3六优劣及适用： 优点：各生产步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本；能够直接提供 按照原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本 还原，因而能够简化和加速成本计算工作。 缺点：不能提供各生产步骤的半成品成本资料；不能为各生产步骤在产品的实物
3、管理和资金管理提供资料；不能 全面地反映各生产步骤产品的生产耗费水平；不能更好地 满足各生产步骤成本管理的要求。适用：此方法亦称为“不计算半成品成本法”。它一般适用管理上要求分步骤计算成本的装配式多步骤生产的企业 。在某些连续式多步骤生产的企业，如果各生产步骤所产 半成品仅供下一生产步骤继续加工，也可以采用平行结转 分步法。6-3三、两种方法的比较1）顺序结转法要求计列半成品成本，要对成本进行还原，而平行结转法不要求计列半成品成本，也不须对成本进行还原2）顺序结转法的在产品是侠义的在产品，而平行结转法的在产品是广义的在产品3）平行结转法下各生产步骤计入产成品分额可同时进行不须等待，因此及时性比
4、顺序结转法强4）两者的成本计算精确性也不一样5）平行结转可简化、加速成本核算，而顺序结转要计列半成品成本还要进行成本还原，因此工作量很大6-3第12章 产品计算分步法12.1 分步法的含义及应用范围12.2 分步法的特点12.3 分步法的分类12.4 逐步结转分步法12.5 平行结转分步法 12.6 简易的平行结转分步法 12.7 新分步法12.8 分步法的评价 12.1 分步法的含义及应用范围 分步法是按照产品的品种和经过的生产步骤归集生产费用，计算各种产品及其各步骤成本的一种方法 应用范围p大量大批多步骤复杂生产企业，比如：冶金、纺织、造纸、化工、水泥等可口可乐的生产过程调制可罐装的液体（
5、原材料：糖浆和碳酸水） 空罐被检测和清洗后装入可乐 加盖并包装成箱 12.2 分步法的特点 成本计算对象p各种产品及其各步骤的成本p对管理上没有必要分步计算成本的生产步骤，可以和其他步骤合并计算 成本计算期p成本计算每月末进行p与会计核算期相同，与产品生产周期不同 在产品成本的计算p月末一般存在在产品p需要计算分配月末在产品和完工产品的成本1.这里的“步骤”，是指成本计算的步骤，它与生产步骤的口径可能一致，也可能不一致，例如，企业可能把某几个生产步骤合并为一个成本计算的步骤2.此外，这里的“步骤”与车间的概念可能一致，也可能不一致。若两者一致，则步骤成本即车间成本关于生产步骤的说明12.3 分
6、步法的分类 逐步结转分步法：计算半成品成本p综合结转分步法p分项结转分步法 平行结转分步法：不计算半成品成本p一般平行结转分步法p简易平行结转分步法 新分步法p逐步结转与平行结转相结合12.4 逐步结转分步法12.4.1 逐步结转分步法的特点12.4.2 综合结转分步法12.4.3 分项结转分步法12.4.1 逐步结转分步法的特点 成本计算对象：各种产成品成本及各步骤半成品的成本 按照生产步骤逐步计算并结转半成品成本，直到最后步骤计算出完工产 品成本,各步骤半成品成本随半成品实物转移而结转 计算程序按照生产步骤的顺序计算，前面步骤期末需计算分配完工半成 品成本和狭义在产品成本，最后一步骤需计算
7、分配完工产品和狭义在产 品成本 适用范围：大量大批多步骤连续式生产企业，各步骤的半成品既可以结 转至下一步继续生产，也可以直接对外出售，或者供各种产品共同耗用 ，或者进行同行业成本的评比,计列半成品成本的多步骤生产，尤其是有 半成品对外出售的企业 也称计算半成品成本法或累积计算产品成本分步法 对于耗用自制半成品的成本，在各步骤成本计算单中的反映方式，可分 为综合结转分步法和分项结转分步法两种逐步结转分步法图示一车间成本计算单二车间成本计算单三车间成本计算单产成品半成品半 成 品12.4.2 综合结转分步法 综合结转分步法的特点p将各种所耗用的半成品成本，按照上一步骤的综合成本，以“直接材料”或
8、“自制半成品”项目结转到下一步骤p最后一步以前各步骤发生的费用都是以“半成品”综合反映的，既包括直接材料费用，也包括其他费用p转账时处理比较简单，但是不能提供按原始成本项目反映的核算资料，不能了解产品成本的结构p管理上如果要求提供按成本项目反映的产成品成本资料时，需要逐步进行成本还原综合结转分步法例题 资料：某企业生产甲产品，经过三个生产步骤，原材料在开始生产时一次投入，月末在产品按约当产量法计算。其他有关资料见表1和表2。该企业采用综合逐步结转分步法计算产品成本表1 产量资料项项 目一步骤骤二步骤骤三步骤骤月初在产产品数量406080本月投产产数量80100130本月完工产产品数量10013
9、0160月末在产产品数量203050在产产品完工程度50%50%60%表2 生产费用资料成本项项目月初在产产品本月发发生费费用一步骤骤二步骤骤三步骤骤一步骤骤二步骤骤三步骤骤直接材料1 8002 5005 29124 000燃料及动动力6009151 2509 3003 0005 400直接工资资1 0001 1251 3607 9102 5003 200制造费费用7008751 1304 2501 3002 100合计计4 1005 4159 03145 4606 80010 700表3 第一步骤产品成本计算单项项 目直接 材料燃料 及动动力直接 工资资制造 费费用合计计月初在产产品1 80
10、06001007004 100本月发发生费费用24 0009 3007 9104 25045 460合 计计25 8009 9008 9104 95049 560产产品 产产量完工半成品产产量100100100100在产产品约约当产产量20101010合 计计120110110110单单位成本215908145431转转出半成品成本21 500 9 0008 1004 50043 100月末在产产品成本4 3009008104506460表4 第二步骤产品成本计算单项项 目直接 材料燃料 及动动力直接 工资资制造 费费用合计计月初在产产品2 5009151 1258755 415本月发发生费费
11、用43 1003 0002 5001 30049 900合 计计45 6003 9153 6252 17555 315产产品 产产量完工半成品产产量130130130130在产产品约约当产产 量30151515合 计计160145145145单单位成本285272515352转转出半成品成本37 0503 5103 2501 95045 760月末在产产品成本8 5504053752259 555表5 第三步骤产品成本计算单项项 目直接 材料燃料 及动动力直接 工资资制造 费费用合计计月初在产产品5 2911 2501 3601 1309 031本月发发生费费用45 7605 4003 200
12、2 100 56 460合 计计51 0516 6504 5603 23065 491产产品 产产量完工产产成品产产 量160160160160在产产品约约当产产 量50303030合 计计210190190190单单位成本243.10352417319.10转转出产产成品成本38 8965 6003 8402 72051 056月末在产产品成本12 1551 05072051014 435 成本还原p成本还原是指将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原 为按直接材料、直接工资、制造费用等原始项目表现的产成品成本资 料p法一：按半成品各项目占全部成本的比重还原（项目结构率方法） 计算各
13、步骤成本项目结构率 将半成品的综合成本按照成本项目结构率分解 计算还原后成本 重复以上步骤，直至还原至第一步骤为止(综合还原法 还原率=本月产成品所耗上一步骤半成品费用该步骤本月所 产半成品总成本)p法二：按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重 还原（还原分配率方法） (分项还原法 还原率=上一步骤半成品中某一项 费用上一步骤半成品总的成本) 成本还原例题项目结构率法成本项项目还还原前本月半成品还还原分配率%半成品还还原还还原后总总成 本按第 二步 骤骤半 成品 成本 结结构 还还原直接材料31 494.0931 494.09半成品38 89637 05080.97燃料及动
14、动力5 6003 5107.67 2 983.32 8 583.32直接工资资3 8403 2507.10 2 761.62 6 601.62制造费费用2 7201 9504.26 1 656.97 4 376.97合计计51 05645 76010038 89651 056按第 一步 骤骤半 成品 成本 结结构 进进行 还还原直接材料21 50049.8815 709.2515 709.25半成品31 494.0 9燃料及动动力8 583.3 29 00020.88 6 575.9715 159.29直接工资资6 601.6 28 10018.79 5 917.7412 159.36制造费费
15、用4 376.9 74 50010.45 3 291.13 7 668.10合计计51 05643 10010031 494.0951 056成本还原还原分配率法成本项项目还还原前本月半成品还还原分配率%半成品还还原还还原后总总成 本按第 二步 骤骤半 成品 成本 结结构 还还原直接材料38 896 45 760 85%31 494.0931 494.09半成品38 89637 050燃料及动动 力5 6003 5102 983.32 8 583.32直接工资资3 8403 2502 761.62 6 601.62制造费费用2 7201 9501 656.97 4 376.97合计计51 05
16、645 76038 89651 056按第 一步 骤骤半 成品 成本 结结构 进进行 还还原直接材料21 500 31 492.50 43 100 73.07%15 709.2515 709.25半成品31 494.0 9燃料及动动 力8 583.3 29 0006 575.9715 159.29直接工资资6 601.6 28 1005 917.7412 159.36制造费费用4 376.9 74 5003 291.13 7 668.10合计计51 05643 10031 494.0951 05612.4.3 分项结转分步法 分项结转法是将将上一生产步骤转入下一生产步骤的半成品成本分成本项目计入各该步骤成本计算单的各个项目中 分项结转法能够提供按原始成本项目反映的产品成本结构，因而不需要进行成
