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1、第五章 主要生产经营过程的核算负债投入 资本资金投入 企业货币 资金储备 资金固定 资金生产 资金成品 资金货币 资金生产阶段供应阶段资金在企业内部的循环周转资金退出 企业销售阶段缴税、 分红等 利润分 配图1-1 制造业企业的资金运动第一节 制造业企业主要经济业务概述 企业形成资产的资金来源主要有两个渠道：所有者权益资金筹集：投资者的投资及其增值， 形成投资者的权益； 负债资金筹集：借入资金，形成债权人的权益。第二节 资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算 实收资本 资本公积 盈余公积 本年利润 利润分配投入资本留存收益直接计入所有者权益的利得和损失实收资本业务的核算 实收资本是
2、指投资者按照企业章程或合同、协议的 约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由 资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。 注册资本与实收资本的区别 注册资本是公司的法定资本，应与股本总额相等； 实收资本是公司已收缴入账的股本，足额缴入后， 实收资本才等于注册资本。 实收资本的分类： 按照投资主体的不同分为国家、法人、个人、外 商资本金。 按照物质形态分为货币资金、非货币财产资金。 资本保全制度： 实收资本与注册资本一致，不得随意抽资。 实收资本入账价值确定： 货币资金，以实际收到金额入账； 实物或其他形式投资，应以投资各方确认的价值 入账； 投资价值超过其在注册资本中所占的份额部分， 作为超面
3、额缴入资本，计入资本公积。投入资本的减 少额企业实际收到 的投资企业实际收到 的投资借方 实收资本 贷方资本公积业务的核算 资本公积是投资者或者他人投到企业、所有权归 属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本， 是企业所有者权益的重要组成部分。 实收资本与资本公积的区别 实收资本是原始投入，属法定资本； 资本公积是额外投入，可以与投资无关； 实收资本无论是来源和金额上有严格限制； 资本公积归所有投资者共同享有。 资本公积来源： 投资溢出 直接计入所有者权益的利得或损失 资本公积的用途：转增资本 资本公积的核算：增加在贷方，减少在借方。二、负债资金筹集业务的核算 负债的定义与分类 短期借款是企业
4、为了满足正常生产经营需 要，向银行或其他金融机构等借入的期限在一年 以下（含一年）的各种借款。短期借款借方贷方归还的借款本金数额取得的借款本金数额尚未偿还的借款本金数额 短期借款的利息作为财务费用核算； 如果银行对企业的短期借款不是按月计收利息， 企业应按权责发生制的要求，采取预提的方法按 月预提借款利息。 短期借款利息=借款本金*利率*时间利息收入、汇兑 收益，转入“本 年利润”财务费用借方贷方利息支出、手 续费、汇兑损 失预提费用借方贷方以后实际支付的款项预先提取计入成本或损 益的费用已预提未支付的费用已支付未预提的费用 长期借款 是企业向银行等金融机构借入的偿还期在一年或 一个营业周期以
5、上的借项，一般用于固定资产构建、改 扩建工程、大修理工程、对外投资以及保持长期经营能 力。长期借款借方贷方长期借款本息的减少额长期借款本息的增加额尚未偿还的长期借款本息长期借款业务的核算第三节 供应过程业务的核算 供应过程核算的主要内容 运用货币资金购买机器设备、材料和其他加工对 象； 材料采购，办理与供应单位的货款、税额等的结 算； 计算材料采购成本，材料验收入库。一、固定资产购置业务的核算 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：生 产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使 用寿命超过一个会计年度。 固定资产的分类 经济用途：生产经营用、非生产经营用 使用情况：使用中、未使用、不需用 所
6、有权：自有、租入 经济用途和使用情况综合分类 固定资产的确认条件： 该固定资产所包含的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量。 固定资产的价值周转与实物补偿不同步。其价值 一部分随其使用而磨损，另一部分仍表现为使用 价值。 固定资产的计价可以按取得时的实际成本和经磨 损后的净值同时表现。固定资产的入账价值 企业的固定资产应当按照取得时的成本入账。由 于固定资产的不同来源，其入账价值的构成亦不 相同。 自行建造的固定资产，按照达到预定可使用状态 前所发生的一切合理的、必要的支出入账。 外购的固定资产，包括买价、运输费、保险费、 包装费、装卸费、安装费、关税及其他税费。 有关增值税
7、的规定 自2009年1月1日起，企业计算缴纳增值税时 ，允许扣除购入机器设备所包含的增值税，但是 与企业更新无关且容易混为个人消费 的自用消费 品（小汽车、游艇等），所含进项税不得抵扣。固定资产的核算固定资产借方贷方增加的固定 资产成本减少的固定 资产成本期末固定资 产账面原价 在建工程借方贷方工程发生的 各项支出工程完工转 出的成本尚未完工的 工程支出在建工程：核算为 进行固定资产基建 、安装、技术改造 以及大修理等工程 而发生的全部支出 。应付职工薪酬 职工薪酬，是企业为获得职工提供的服务而给予各种形 式的报酬以及其他相关支出。应付职工薪酬借方贷方实际发放的工资数额计入有关成本费用项目的
8、工资费用数额应付未付的工资预付的工资设置 “应付职工薪酬工资、职工福利”进行明细核算应交税费应交税费借方贷方实际缴纳的税费应缴纳的各种税费尚未缴纳的税费多交或尚未抵扣的税费o应交增值税的核算增值税是对销售货物、购进货物或提供加 工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税 。 增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人。 一般纳税人的核算 G 核算会计科目：应交税费应交增值税（进项 税额、销项税额、已交税金、减免税款、出口退 税、进项税额转出、出口抵减内销产品应纳税额 ）。 G 可以抵扣进项税额的情形：一般纳税人；用于应 税项目，取得增值税专用发票；购入免税农产品 ；接受应税劳务。G 进项税额转出情
9、形：企业购进的货物、库存商 品等发生非常损失或者改变用途。 G 销项税的核算：销售货物或者提供应税劳务； 视同销售（将自产或委托加工的货物用于非应 税项目，作为投资、集体福利消费、赠送他人 等）。 G 增值税的缴纳：依据“应交税费应交增值税 ”科目的贷方余额，上缴时借记“应交税费 应交增值税（已交税金）”。 小规模纳税企业的核算 G 按照销售额的一定比例缴纳增值税； G 不享有进项税额的抵扣权； G 购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计 入有关货物或劳务的成本； G 销售货物或提供应税劳务只能使用普通发票； G 只需通过“应交税费应交增值税”进行明细 核算，不需设专栏。二、材料采购业务的核
10、算 材料采购成本构成： 买价 运杂费（运输费、包装费、装卸费、保险费、仓 储费等） 运输途中的合理损耗 入库前的整理挑选费用 按规定计入材料采购成本的各项税金（如关税）原材料按实际成本计价的核算在途物资在途物资尚未到达或尚尚未到达或尚 未验收入库的未验收入库的 材料实际成本材料实际成本购入材料的购入材料的 买价和采购买价和采购 费用费用已验收入库的已验收入库的 材料的实际采材料的实际采 购成本购成本库存材料库存材料 实际成本实际成本原材料原材料已验收入已验收入 库材料库材料 实际成本实际成本发出材料发出材料 实际成本实际成本应付账款 应付账款是企业因购买原材料、商品或接受 劳务等应支付给货物提
11、供者或劳务提供者的款 项。应付账款借方贷方偿还的应付账款；开出商 业汇票抵付应付账款的款 项；已冲销的无法支付的 应付款项企业购买材料、商品或 接受劳务等而发生的应 付款项尚未偿还的应付账款应付票据 应付票据是企业采用商业汇票支付方式购 买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的 商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据借方贷方到期应付票 据的减少已开出、承兑汇票的面值 及带息票据的预提利息尚未支付票据的面值和 应计未付的利息预付账款 预付账款是企业按照合同规定向供应单位 预付购料款而发生的债权结算。预付账款借方贷方向购货方预付的款项收到供应单位提供的材料 物资而应冲销的结算款项尚未
12、结算的预付款余额预付账款业务不多的，也可将其在“应付账款”科目中核算尚未补付的款项应交税费应交税费借方贷方实际缴纳的税费应交未交的各种税费尚未缴纳的税费多交或尚未抵扣的税费o应交增值税的核算借方：进项税； 贷方：销项税原材料按计划成本计价的核算材料采购材料采购库存材料库存材料 计划成本计划成本在途材料成本在途材料成本购入材料的实购入材料的实 际成本；结转际成本；结转 节约成本差异节约成本差异结转入库材料结转入库材料 的计划成本；的计划成本； 结转超支差异结转超支差异原材料原材料已验收入已验收入 库材料库材料 计划成本计划成本发出材料发出材料 计划成本计划成本材料成本差异材料成本差异转入超支差异
13、，结转转入超支差异，结转 发出材料应负担的节发出材料应负担的节 约差异约差异转入节约差异，结转转入节约差异，结转 发出材料应负担的超发出材料应负担的超 支差异支差异库存材料超支差异库存材料超支差异库存材料节约差异库存材料节约差异 月初材料成本差异率=月初库存材料成本差异额/ 月初库存材料的计划成本*100% 本月材料成本差异率=（月初库存材料差异额+本 月购入材料差异额）/(月初库存材料计划成本+本 月入库材料计划成本）*100%供应过程的核算见书上例题第四节 生产过程业务的核算费用与成本的关系 成本是指为生产一定种类和数量的产品所支出的各 种生产费用的总和对象化于产品，就形成了产品的 成本。
14、 费用的发生过程也就是成本的形成过程，费用是产 品成本形成的基础。 费用是在一定期间为了进行生产经营活动二发生的 各项耗费，费用与发生的期间直接相关，费用强调 “期间”。成本是为生产某一产品或提供某一劳务所 消耗的费用，成本与负担者直接相关，成本强调“ 对象”。 成本是对象化了的费用。 直接费用和间接费用 直接费用是企业生产产品过程中实际消耗的直接材 料和直接人工。 间接费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各 项间接支出。 直接费用包括：直接材料、直接人工和制造费用。生产费用的归集和分配“生产成本”核算企业为生产产品发生的各项 生产费用。该科目应设置“基本生产成本”与 “辅助生产成本”两个二
15、级科目。 “制造费用”核算企业为生产产品（或提供劳 务）而发生，应该计入产品成本，但没有 专设成本项目的各项生产费用。该科目应 按不同的车间、部门设置明细账。生产成本借方贷方生产产品而发 生的成本费用产品完工结 转成本费用在产品成本 制造费用借方贷方产品制造过程 中的间接费用分配计入有 关产品成本库存商品 材料费用的核算原材料 人工费用的归集与分配应付职工薪酬 职工薪酬的核算内容： 工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 其他制造费用的归集与分配 制造费用是企业为了生产产品和提供劳务而发生 的各项间接费用。 在生产多种产品的企业里，制造费用发生时一般 无法直接判定其应归属的成本核算对象，因而不 能直接计入所生产的产品成本中，必须将上述各 种费用先在制造费用账户进行汇总，然后按照一 定的标准（生产工人工资、机器工时等），在各 种产品之间进行分配。制造费用包括的具体内容 间接用于产品生产的费用：机物料消耗、车间生产用固定 资产折旧、修理费、保险费、车间照明费、劳动保护费； 直接用于产品生产，但管理上不要求或者不编单独核算的 费用：生产工具摊销费、设计制图费、试验费及生产工艺 的动力费； 车间用于组织和管理生产的费用：
