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1、纳 税 筹 划主讲：李秀华 哈尔滨工业大学管理学院1纳税筹划的魅力21. 纳税筹划基本理论n中国现行税制的分类n纳税筹划的概念及主要特征n纳税筹划的动因n纳税筹划的可行性3中国现行税制的分类n流转税类：包括增值税、消费税、营业税，主要在生产、 流通或者服务业中发挥调节作用。这类间接税收入占全部 税收收入的比例达60%左右。n所得税类：包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所 得税、个人所得税。主要在国民收入形成后，对生产经营 者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。这类直接税收入 占全部税收收入的比例为25%左右。n资源税类：包括资源税、城镇土地使用税，主要是对因开 发和利用自然资源差异而形成的级
2、差收入发挥调节作用。链接资料土地使用税.doc4中国现行税制的分类n特定目的税类：包括固定资产投资方向调节税（ 保留税种暂缓征收）、筵席税、城市维护建设税 、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税，主要 是为了达到特定目的，对特定对象和特定行为发 挥调节作用。n财产和行为税类：包括房产税、城市房地产税、 车船使用税、车船使用牌照税、印花税、屠宰税 、契税，主要是对某些财产和行为发挥调节作用 。链接资料车船税.doc5中国现行税制的分类n农业税类：包括农业税、牧业税，主要是对取得农业或牧业 收入的企业、单位和个人征收。n关税：主要对进出我国关境的货物、物品征收。n上述税种中的关税由海关负责征收管理，
3、其他税种由税务机 关负责征收管理。农牧业税、耕地占用税和契税，1996年 以前由财政机关负责征收管理，1996年以后改由税务机关 征收管理（但有部分省市仍由财政机关负责征收）。n税制改革的原则：简税制、宽税基、低税率、严征管。61.1 纳税筹划的概念及主要特征1.1.1 纳税筹划的概念 1. 纳税筹划：是指纳税人或其代理人在现行税收法律环境下 ，自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识，采取 合理合法或非违法的手段，以期降低税收成本服务于企业 财务管理目标的理财行为。n狭义的纳税筹划：纳税人在遵守国家税收政策和税收法规 的前提下，通过对经营、投资、理财等活动的事先安排和 策划，选择最优的可行
4、方案，以达到税收负担最低或税收 利益最大为目的经济行为。n广义的纳税筹划：纳税人通过非违法的减税方式获得税收 利益。包括：7纳税筹划的概念及主要特征 遵守税法获得税收利益(狭义的纳税筹划）； 利用现行税法的漏洞、特例或缺陷（避税筹划）或通过转移 税负（税负转嫁筹划）使纳税人获得税收利益。 2. 相关概念n节税：利用国家的税收优惠节减税收支出的行为；而狭义的 纳税筹划分为两类，即对税收优惠的选择运用和对其他经济 选择性条款的选择运用而减轻或消除税收负担。n避税：纳税人通过个人或企业事务的人为安排，利用税法的 漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其纳税义务的行为。n税负转嫁：纳税人通过提高商品销售价格或压
5、低商品进价的 方法，将税收负担转移给购买者或供应者的一种经济行为。8纳税筹划的概念及主要特征n偷税：纳税人有意识地违反税收法规少缴或不缴税款。税收征收管理法：纳税人采取伪造、变造、隐瞒、擅自销毁 账簿、记账凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入， 或者进行虚假的纳税申报，不缴或少缴应纳税款的，是偷税 。 3. 纳税筹划（广义的）的四层含义 行为的合法性或非违法性 筹划的事前性：对各项纳税事宜事先做出安排 行为的目的性：减少税收成本取得税收收益 行为主体为纳税人：纳税筹划是纳税人或其代理人将其所掌 握的税收知识、会计知识、法律知识、财务管理等知识自觉 地、综合地运用到企业的日常经营行为中，其目
6、的就是在合 理合法的前提条件下，将纳税人的税收成本最下化。91.1.2 纳税筹划的主要特征1. 纳税筹划应在纳税义务产生之前进行 2. 纳税筹划不能与税法相抵触 3. 纳税人进行纳税筹划时要具备自我保护意识n增强法制观念n熟练掌握税收法律知识n熟练掌握纳税筹划技巧：纳税人应结合本企业的实际业务， 运用好税收政策和税收法规达到少缴税或不缴税的目的。 4. 纳税筹划的三个结合点n纳税筹划业务流程 + 税收政策和法规 + 筹划技巧和方法 + 会计处理101.2 纳税筹划的动因1. 减轻税收负担 2. 实现涉税零风险 涉税风险：是指纳税人在应对纳税义务时所可能涉及到的 风险，包括： 经济风险：包括多缴
7、税经济利益受损的风险和少缴税遭受 经济处罚的风险，产生经济风险的原因如下：n了解税收政策和税收信息不够，对税法掌握不透彻；n因税务机关的硬性规定而多缴税；n为达到一定目的而多缴税，如为取得上市资格、为增资配 股等目的。11纳税筹划的动因 违法减税的法律风险和精神（心理）风险 寻租成本高昂以及被查处的风险 涉税零风险：是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳 税款及时足额，不会出现任何关于纳税方面的处罚，即在 纳税方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种 状态。n通过纳税筹划，使纳税人避免发生不必要的经济损失和名 誉损失，建立健全财务会计制度，提高管理水平，实现涉 税零风险，是纳税筹划的基本
8、目标之一。12避免额外税收负担的纳税筹划策略n所谓额外税收负担是指按税法规定应当缴纳，但却完全可以避 免的税款支出，额外税收负担主要有以下几种： 由于企业财务会计制度不健全，税务机关有权按企业收入总额 或成本费用支出额，依照730%的应税所得率为企业核定纳税 所得，这种核定征收方法有时会加重企业的税负； 企业兼营增值税应税项目，未单独核算不同业务的销售额和营 业额，一律从高适用税率纳税； 企业纳税年度内应计未计费用、应提未提折旧不得转移以后年 度补扣； 税务机关查增的所得额不得用于弥补以前年度的亏损，也不得 作为计算公益、救济性捐赠的基数； 企业在一个纳税年度内生产经营过程中发生的财产损失，凡
9、未 经税务机关批准的，一律不得自行税前扣除； 纳税人符合所得税减免条件的，申请减免税至迟在年度终了后 两个月内向主管税务机关申请，超过规定时间视自动放弃权益 处理，税务机关不予受理。 13纳税筹划的动因 获取资金时间价值 促进纳税人资本总收益的长期稳定增长n 纳税筹划应着眼于纳税人资本总收益长期稳定增长，而 非着眼于个别税种税负的高低或纳税人总体税负的轻重；n纳税人税收支出最小化的方案不一定等于资本总收益最大 化的方案；n纳税人进行投资经营决策时，除了考虑税收因素外，还必 须多方权衡、趋利避害，综合决策。n在方案选择时，就税收负担而言，应选择总体税负最低的 方案；就纳税人总体利益而言，应选择有
10、利于纳税人总体 利益最大化的方案。14纳税筹划的动因 使纳税人在履行纳税义务的同时维护自身的合法权利 纳税人的义务（共计6项）：依法办理税务登记；依法进行 账簿、凭证管理；按时进行纳税申报并缴纳税款；接受并 配合税务部门进行税务检查；及时提供有关税务信息。 纳税人及扣缴义务人的权利（共计14项）：延期申报权； 延期纳税权；依法申请减免税权；多缴税款申请退还权； 委托税务代理权；要求承担赔偿责任权；索取收据或清单 权；索取完税凭证权；保密权；拒查权；拒付权；申请复 议和提请诉讼权；对违法行为的检举权；纳税筹划权。151.3 纳税筹划的可行性1.3.1 纳税筹划的国内可行性n纳税人身份的可变通性：
11、如增值税与营业税、一般纳税人 与小规模纳税人n计税依据的可调整性：如调整合同金额，降低营业收入n税率上的差别性：n税率临界点的突变性：n税收优惠（起征点、免征额、减税、免税）的可利用性16纳税筹划的可行性1.3.2 纳税筹划的国际可行性 1. 纳税人概念的不一致：在确定纳税人的纳税义务时有两个 基本原则： 属人主义原则：一个人作为一国居民必须在其居住国纳税 ；一个人作为一国公民必须在该国纳税 属地主义原则：一个人如果拥有来源于一国境内的所得或 财产，就必须在来源国纳税n由于各国采用的税收管辖权的原则不同，以及相同原则定 以上的差异，也为国际纳税筹划提供了机会。 2. 税率和税基上的差别 3. 避免国际双重征税方法上的差别：扣除法、抵免法、豁免 法；在使用后一种方法的情况下，可以减轻纳税人负担。17
