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1、临时设施核算 l一、临时设施结构l 临时设施：是指建筑业企业为保证施工和管理 的进行而建造的各种简易设施，包括现场临时作 业棚、机具棚、材料库、办公室、休息室、厕所 、化灰池、储水池、沥青锅灶等设施；临时道路 、围墙；临时给排水、供电、供热等管线；临时 性简易周转房，临时生活设施：以及现场临时搭 建的职工宿舍、食堂、浴室、医务室、理发室、 托儿所等临时福利设施。 l二、临时设施工程特点l1、施工现场的临时设施一般由施工企业自行搭建 。l2、并由施工企业以临时设施包干费的形式向建设单位或总包单位收取费用。 l3、临时设施的性质与固定资产既相似又有区别。 l形态类似固定资产，临时设施的价值参照固定
2、资产计提折旧的方式采用一定的摊销方法分别计入受益的工程成本。 l在会计核算上，建筑企业应将临时设施单独核算，专门设置“临时设施”、“临时设施摊销”科目核算临时设施的成本和摊销。 临时设施摊销方法l1、期法l 即将临时设施的成本平均分摊到各期的一种方法， 其原理与固定资产折旧的年限平均法相同。计算公式如 下： l 临时设施月摊销额=临时设施原值(1预计净残值 率)/预计使用年限(月) l2、工作量法l 即根据实际工作量计提摊销额的一种方法，它主要 是考虑了临时设施的使用强度。计算公式如下： l 每一工作量摊销额=临时设施成本(1预计净残值 率)/预计总工作量 l 临时设施月摊销额=临时设施当月工
3、作量每一工作 量摊销额 l 账户设置 l 1.“临时设施”科目 l 本科目核算施工企业为保证施工和管理的 正常进行，而购建的各种临时设施的实际成本 ，属于资产类科目。 l 2.“临时设施摊销”科目 l 本科目属于资产的调整科目，也是“临时设施”科目的备抵调整科目，来核算施工企业各种临时设施在使用过程中发生的价值损耗，即核算临时设施的累计摊销额。 l l【例1】：某施工企业在施工现场搭建一栋临时工人宿舍，发生的实际搭建成本为66400元，其中：领用材料的计划成本为12000元，应负担的材料成本差异率为20%，应付搭建人员的工资为30000元，以银行存款支付其它费用为22000元，搭建完工后随即交
4、付使用。 l1.将拆除的临时设施转入清理，注销其原值和累计已 提摊销额时： l 借：临时设施清理临时宿舍 13280 l 临时设施摊销 5 3120l 贷：临时设施临时宿舍 66400 l 2.分配拆除人员工资时：l 借：临时设施清理临时宿舍 3000 l 贷：应付工资 3000l 3.残料验收入库时： l 借：原材料 2000 l 贷：临时设施清理 2000 l4.结转清理后净损失时： l 借：营业外支出处置临时设施净损失14280(13280+3000-2000=14280) l 贷：临时设施清理临时宿舍14280 第三章 建造合同 收入和合同成本核算 一、概念内容二、计算方法 三、会计核
5、算l学习重点：l1、工程合同结构l2、完工百分比法l3、工程项目合同收入与成本核算 。一、概念内容（一）建造合同建造合同：是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中, 所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。 【例2】：l接例1中，如临时宿舍的预计净残值率为 4%，预计工期的受益期限为30个月，该 临时宿舍的摊销账务处理如下： l 借：工程施工 2124.8(66400(- 4%)/30) l 贷：临时设施摊销 2124.8 l(1)办公设施，包括办公室、会议室、保卫 传达室；l(2)生活设施，包括宿舍、食
6、堂、厕所、淋 浴室、阅览娱乐室、卫生保健室；l(3)生产设施，包括材料仓库、防护棚、加 工棚(站、厂，如混凝土搅拌站、砂浆搅拌 站、木材加工厂、钢筋加工厂、金屑加工 厂和机械维修厂)、操作棚；l3.“临时设施清理”科目 l 本科目属于资产类科目，用于核算施 工企业因出售、拆除、报废和毁损等原因 转入清理的临时设施价值，及其在清理过 程中所发生的清理费用和清理收入等。 建造合同分类固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款 的建造合同。例如：建造一座办公楼，合同规定总造价为 3 000 万元。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础， 加上该成本的一定比例或定额费用确
7、定工程价款的建造合同。例如 ：建造一艘船舶，合同总价款以建造该船舶的实际成本为基础，加 收 3% 计取。固定造价合同与成本加成合同的主要区别：在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方 承担，后者主要由发包方承担。建造合同的特征：(1)先有买主(即客户)，后有标的(即资产)，建造资产的造价在签订合同时已经确定。(2)资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年。(3)所建造的资产体积大，造价高。(4)建造合同一般为不可取消的合同。（二）合同收入的内容合同收入包括：合同初始收入和其他收入（因合同变更、索赔、奖励等） 形成的收入两部分。1、合同的初始收入：即建造承包商与客户在双方签
8、订的 合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。2、其他收入：因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中 商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变 更、索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能 随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合 同总收入。l合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。因合同变更而增加的收入，应在同时符合以下条件时加以确认，构成合同收入。l索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。因发生索赔而形成的收入即为索赔款收入
9、，其应在同时符合以下条件时才能加以确认，构成合同收入l奖励款，是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外款项。因奖励而形成的收入应在同时符合以下条件时加以确认，构成合同收入。（三）建造合同成本建造合同成本：包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与 执行合同有关的直接费用和间接费用。1、直接费用直接费用，是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。直接费用包括四项费用：耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费和其他直接费用（指直接可计入合同成本的费用）。直接费用在发生时直接计入合同成本。2、间接费用间接费用是指企业下属的施工单位或生产单位为组
10、织生产和管理施工生产活动所发生的费用，包括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。间接费用分摊的方法有人工费用比例法和 直接费用比例法。1. 人工费用比例法人工费用比例法是以各合同实际发生的人 工费为基数分配间接费用的一种方法。计 算公式如下：间接费用分配率当期发生的全部间接费用当期各合同发生的人工费之和某合同应负担的间接费用该合同实际发生的人工费间接费用分配率【例12-26】l某建筑公司第一工区同时承建A、B、C三项合同工程，已知A合同发生的
11、人工费140万元，B合同发生的人工费160万元，C合同发生的人工费200万元。第一工区当期共发生间接费用50万元。l 间接费用分配率50（140160200）10l A合同应负担的间接费用1401014（万元）l B合同应负担的间接费用1601016（万元）l C合同应负担的间接费用2001020（万元）Z其账务处理如下：Z实际发生的间接费用借： 工程施工间接费用 150000 银行存款等 150000 贷：期末将间接费用分配计入各合同成本借： 工程施工甲合同 37500 工程施工间接费用 150000 丙合同 62500 贷：乙合同 50000 （四）不计入合同成本的各项费用合同成本不包括应
12、当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。1. 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用，属于企业的期间费用，应在发生时直接计入当期损益。 Z2. 企业因筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。如企业生产经营期间发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用。财务费用属于企业的期间费用，应在发生时直接计入当期损益。Z3. 因订立合同而发生的有关费用。因订立合同而发生的有关费用是指企业为订立合同而发生的差旅费、投标费等。准则规定因订立合同而发生的有
13、关费用，应在发生时直接确认为当期费用，通过“管理费用”科目核算。二、完工百分比法计算l（一）概念l完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法，根据完工百分比法确认和计量当期收入和费用的计算方法。l完工百分比的确定(1)根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。(2)根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。(3) 根据测量确定比例。按累计实际成本确定方法l累计实际发生的合同成本不包括：l施工中尚未安装和使用的材料成本。l与合同未来活动相关的合同成本，l分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款 项。l合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本100
14、% 按合同工作量法l该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其计算公式为： l 合同完工进度=已经完工的合同工作量/合同预计总工作量100% 已完合同工作的测量法 l该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法。这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定，而由专业人员现场进行科学测定。适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。 （二）完工合同计算1、完工百分比的估计已完工作的测量； 已经提供的工程量占应提供工程总量的比例； 已经发生的成本占估计总成本的比例。2、合同收入、合同费用与合同利润的估计（1）本期确认的合同收入合
15、同总收入 完成程度以前年度累计已确认的收入（2）本期确认的合同毛利（合同总收入合同预计总成本） 完成程度以前年度累计已确认的毛利（3）本期确认的合同费用本期确认的合同收入本期确认的合同毛利以前年度预计损失准备三、建造合同收入核算l1、核算流程银行存款等工程施工工程结算应收账款银行存款主营业务收入工程施工毛利主营业务成本存货跌价准备资产减值损失2、 账户设置 （1）“工程施工” ：核算企业（建造承包商）实际发生的合同成本和合同毛利。借方：实际发生的合同成本和确认的合同毛利贷方：确认的合同亏损 按照建造合同，分别进行明细核算。“合同成本”“间接费用”“合同毛利”合同完成后，本科目与“工程结算”科目对冲后结平。 l（2） “工程结算”（负债性质）l核算企业（建造承包商）根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额 。l 是“工程施工”或“生产成本”科目的备抵科目。贷方：已向客户开出工程价款结算帐单办理结算的款项 ， l合同完成后，本科目与“工程施工” 科目对冲后结平。（3）“合同预计损失”：核算当期确认的合同预计损失。如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失，立即确认为当期费
