审计职业环境研究

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1、1审计职业环境研究上海财经大学会计学院 刘华公共邮箱：（ auditing2010）专业胜任能力n上海财经大学会计学院博士、副教授、工会主席，硕士生导师，中国注册会计师 ，上海会计管理责任编辑，研究领域为审计理论与实务、内部控制建设和证 券市场治理，研究特点为案例与法规研究。n负责上海财经大学学术型研究生审计研究及MPAcc高级审计理论与实务 课程，学术型研究生审计研究案例教学及全日制MpAcc审计研究案例教 学分获上海财经大学校级教学成果二等奖。本科生审计课程建设与案例教学，及 成本会计精品课程建设分获上海财经大学校级教学成果一等奖，完成审计实验室 和审计学精品课程建设，开设本科生审计案例和

2、商学院MBA审计学专 题选修课。n完成 “证券市场内部控制系统研究”及参与 “注册会计师制度与社会经济、环境发 展之间的关系”科研课题。出版审计理论与实务研究案例结合法、 审计 案例研究、审计理论与案例、审计治理规范与案例、审计案例、 内部控制案例研究、证券市场制度建设与案例研究和证券公司内部控 制系统研究等学术专著。编写中国经济发展史的“中国审计史”，中国大 百科全书审计词条，及大辞海经济卷财务会计、审计和会计史词条。发表 在审计研究、财经研究和财务与会计等专业论文上百篇，解放日 报、纳税人报和华夏酒报的理论成果30余篇，2012年底起作为新 闻晨报公司版专栏撰稿人发表论文近60篇，呈送中央

3、政策内参4份。n为上市公司、企业集团和会计师事务所提供注册会计师审计、内部控制和内部审 计领域的专业培训和设计咨询，担任CPA审计考前辅导核心师资。3联系方式n办公地址：n上海市武川路111号上海财经大学 会计学院办公楼416室（200433）n联系电话：n021-65908852n欢迎交流互动，谢谢！4开篇语n审计是技能、职业，更是科学精神，亦如人生哲学。n审计中所追求的证据基础、职业谨慎、独立性、公允 表达和道德行为，足可作为人生信条。n证据基础让你底气十足，成为一个有力量的人；n职业谨慎让你低调内敛，成为一个有内涵的人；n独立性让你与众不同，成为一个有灵魂的人；n公允表达让你精益求精，成

4、为一个有学者之风的人 ；n道德行为让你学会担当，成为一个有尊严的人。5审计职业环境研究一、审计的含义 二、审计的职业形象 三、审计的监督体系 四、审计的运行机制 五、审计的国际化 六、审计的期望差 七、信任危机与审计监管6一、审计的含义n审计是为确定关于经济行为及经济现象的结论和所 制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的 证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关 系人的有系统的过程（美国会计学会，1972）1 。n这一审计定义被广泛接受，至今仍然被广为引用。 1.American Accounting Association，A Statement of Basic Auditing

5、 Concepts， Auditing Concepts Committee，1972. 审计一词的来历n南宋建炎元年（1127年）5月11日，南 京应天府（河南商丘），皇帝赵构在一 份制书上盖上了玺印：“门下：制曰诸司 专司、诸军专司，专字下犯御名同音者 ，改作诸军诸司审计司。”审计关系9n审计涉及三方关系人： （1）第一关系人是独立的专职机构或人员，是实施审 计的主体，或者说审计服务的供给方。审计师接受财 产所有者的委托，对财产经营者进行审查评价，并将 结果报告给财产的所有者。 （2）第二关系人是财产的经营者，是审计监督的客体 。经营者接受所有者的委托代管财产，借助于独立的 审查评价结果，

6、解除对所有者的经济责任。 （3）第三关系人是财产的所有者，是审计服务的真正 需求方。所有者出于精力、成本或专业能力的限制， 选择将财产委托经营者代为管理，并委托审计师进行 独立监督。10一致程度n审计师确定关于经济行为及经济现象的结论和 所制定的标准之间的一致程度，体现为审计报 告的五种意见类型： （1）标准无保留意见意味着所有重大方面公允 和合法，所体现的一致程度为优，是经营者最 希望得到的审计结果。 （2）无保留意见加强调事项段因重大不确定事 项（包括持续经营问题）的影响，性质介于标 准无保留意见和其他非标意见之间，所体现的 一致程度为良。11（3）保留意见意味着整体公允和合法，但个别重要

7、 方面不公允或不合法，所体现的一致程度为中。 （4）无法表示意见体现的一致程度不明确，但时下 流行的态度是：“没有需隐瞒之事的人才会无顾忌 地披露；相反，拒绝披露的人一定有某些需隐瞒的 事。”审计范围受到的严重限制，一方面使财务报 告无法为利害关系人所使用，另一方面也可能意味 着“有某些需隐瞒的事”。按照实质重于形式原则， 其一致程度一般应判断为差，或介于中和差之间。 （5）否定意见意味着整体上不公允或不合法，体现 的一致程度为差，是经营者最不愿意看到的审计结 果。122007-2011年我国上市公司年报审 计意见汇总表年报审计意见 类型2007年2008年2009年2010年2011数量比例

8、 （%）数量比例 （%）数量比例 （%）数量比例 （%）数量比例 （%）标准无保留 意见144992.29151493.23165593.29201194.46224795.13带强调事项段 /其他事项 段无保留 意见90 5.73754.62874.90864.0491/13.90保留意见14 0.90181.11130. 73251.17190.80无法表示意见17 1.08171.04191.0770.3340.17否定意见0 0.000 0.0000.0000.0000.00合计157010016241001774100212910023621002012年年报审计意见财务报财务报 表

9、审计审计 意见类见类 型沪市主板深市主板中小板创业创业 板合计计（标标准）无保留意见见9004396913522382带带强调调事项项段无保留意 见见36277171保留意见见643215 无法表示意见见21003 否定意见见00000非标标准审计审计 意见见小计计443210389合计计9444717013552471非标标准审计审计 意见见比例4.66%6.79%1.43%0.85%3.60%2013年年报审计意见财务报财务报 表审审 计计意见类见类 型沪市主板深市主板中小企业业板创业创业 板合计计（标标准）无保 留意见见9164537073742450带带强调调事项项 段的无保 留意见见

10、29196357保留意见见1064222否定意见见00000无法表示意见见21205非标标准审计审计 意见见小计计412612584合计计9574797193792534非标标准审计审计 意见见比例4.28%5.43%1.67%1.32%3.31%15 2011年我国上市公司内部控制审 计意见汇总表 内部控制审计意见类型数量比例(%)标准无保留意见22597.83带强调事项段的无保留意见 41.74 无法表示意见00 否定意见10.43 合计2301002012年内部控制审计意见内部控制审计审计 意 见类见类 型沪市主板 深市主板中小板创业创业 板合计计标标准无保留意见见60128833492

11、6 带带强调调事项项段的 无保留意见见1540019否定意见见21003 无法表示意见见00000 非标标意见见小计计1750022 合计计618293334948 非标标意见见比例 （%）2.751.710.000.002.322013年内部控制审计意见内部控制审审 计计意见类见类 型沪市主板深市主板中小企业业板创业创业 板合计计（标标准）无保 留意见见7073384741096带带强调调事项项 段的无保 留意见见23120035否定意见见81009无法表示意见见10001非标标准审计审计 意见见小计计32130045合计计7393514741141非标标准审计审计 意见见比例4.33%3.

12、70%003.94%拓展：退市新规对审计意见的影响n原规定：净利润连续两年亏损退市风险警示，连续三 年亏损暂停上市，连续四年亏损终止上市。n新增财务性退市标准：上市公司净资产为负、营业收 入低于1000万元，或被会计师事务所出具否定意见 或无法表示意见，出现在最近一年的，股票退市风险 警示，并设立风险警示板；出现在最近两年的，股票 暂停上市；出现在最近三年的，股票终止上市（因追 溯重述导致的，对其股票实施退市风险警示）。净资 产、营业收入、审计意见类型3项新增退市指标的计 算，从2012年的年报数据起算。n如果会计师事务所出具否定意见或无法表示意见，客 户势必会更难接受。n因净利润、净资产、营

13、业收入或者审计意见类型等财 务指标触及规定标准被暂停上市后，如不能在法定期 限内披露最近一年的年度报告，其股票应终止上市。n市场化的退市标准：上市公司连续120个交易日累计 成交量A股低于500万股、B股低于100万股，或者连 续20个交易日每日收盘价均低于股票面值，股票终 止上市。n在恢复上市标准方面，增加不存在净资产为负值、营 业收入低于1000万元、重大内控缺陷，及被出具否 定意见、无法表示意见或保留意见的审计报告等退市 指标情形。二、审计的职业形象注册会计师的涵义n从社会角度看，它是一个专业性很强的职业，是推 动社会管理创新的重要力量，是当代中国特色社会 主义建设者和中国新的社会阶层的

14、重要组成部分； 从能力培养角度看，它是一所学校，是培养高素质 会计人才、金融人才、管理人才的摇篮；从市场角 度看，它是一个品牌，是具有足够的专业胜任能力 和较高的职业道德水准的标志和象征；从公众角度 看，它是一份承诺，是对维护社会公众利益的担当 ，是恪守独立客观公正、保持职业审慎、秉承诚信 理念、推动社会公平与正义的责任。中注协副会 长兼秘书长陈毓圭，2012年12月22日n从社会大框架来看，注册会计师职业到底是什 么样的社会身份呢？n从职业性质来看，注册会计师是专业人士，是 具备职业道德和职业技能、并受到法律认定、 值得信赖的人。从经济地位来看，会计职业人 士是中产阶级。从社会概念上看，会计

15、职业人 士是一个新的社会阶层。工农商学兵，是传统 的社会阶层。注册会计师是自由职业者，以专 业立身，自食其力。从政治概念上看，注册会 计师职业是中国特色社会主义事业建设者。23n你做，或不做审计，围城就在那里，不悲不喜；n你出，或不出差，疲惫就在那里，不来不去；n你加，或不加班，工资就在那里，不增不减；n你跳，或不跳槽，公司就在这里，不舍不弃；n来底稿的怀里，或者，让CPA住进你的心里，漠 然，淡定，寂寞，欢喜。角色定位：庖丁解牛n注册会计师首先要精通会计，同时形成全面的经营知 识决策框架，做到融会贯通、触类旁通，如有火眼金 睛般洞穿真相，如逻辑大师般庖丁解牛。n“注册会计师”之所以被称为“会

16、计师”，很大程度上在 于其所具有的职业判断能力。具备职业判断能力，是 注册会计师成为一个职业的理由。在会计原则、会计 判断的问题上，注册会计师无疑是“无冕之王”。n但标榜“独立性”的注册会计师，拿着客户的酬劳，游 走在监管机构和客户之间，成为“天生的尴尬者” 到底是为客户服务，还是给客户“找茬”？n把审计当作会计的分支是完全错误的。审计是与会 计有关，因为审计人员首先应该精通会计；但是， 审计并不是会计的一部分。我们如果对审计人员的 行为和审计过程的性质进行更深入的考察，就会发 现它有另外的渊源。审计与会计之间的关系是密切 的，但他们的性质是根本不同的。二者只是事务上 的同事关系，但不存在血缘关系。n会计是制作性的，而审计是分析性的。如果说会计 是律师，那么审计是法官；如果说会计是作者，那 么审计是编辑。Mautz & Sharaf（ 1961）26n注册会计师是漏洞的调查、检查者，是解